Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

     Использовать  анализ «затраты–объем–прибыль» можно  лишь при принятии краткосрочных решений и с учетом следующих ограничений: линейной зависимости затрат и выручки от уровня производства; неизменности производительности труда; неизменности цен на ресурсы и готовый продукт в течение планового периода; отсутствия остатков готовой продукции; производства одного вида продукции и др. В противном случае применение такого анализа может привести к принятию ошибочных решений.

     Основное  соотношение «затраты - прибыль» модифицируется, когда в указанную совокупность помещается фактор объема производства или уровня деловой активности. В этом случае указанное соотношение принимает вид: «затраты - объем - прибыль».

     Фактор  объема деятельности позволяет классифицировать затраты на переменные и постоянные, что особенно значимо при принятии многих управленческих решений. Однако в бухгалтерском учете в большинстве случаев учетная информация аккумулирована в регистрах, обеспечивая деление затрат на прямые и косвенные, что позволяет их различным образом включать в с/с продукции.

     Для принятия управленческих решений во многих случаях требуется деление затрат по зависимости от объема деятельности на переменные и постоянные. Однако на основании данных учетных регистров такое деление произвести технически достаточно сложно, таким образом, могут использоваться различные количественные, в том числе экономические математические методы, позволяющие произвести такое распределение.

     Под точкой безубыточности (критической точкой) понимается та точка объема продаж, в которой издержки равны выручке от реализации всей продукции, а прибыль, соответственно, — нулю.

     Точка безубыточности является критерием  эффективности деятельности организации. Организация, не достигающая точки  безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.

     Одним из финансовых инструментов, используемых в управленческом учете для определения точки безубыточности, является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты — объем — прибыль». Анализ данного соотношения на практике называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют критической, или мертвой, или точкой равновесия. Проведение данного анализа является одним из более эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он способствует выявлению наиболее оптимальных пропорций между переменными и постоянными издержками, ценой и объемом реализации продукции, и в результате, минимизации предпринимательского риска.

     Вычисление  точки безубыточности может производиться  тремя методами⁸:

     1) уравнения;

     2) маржинального дохода;

     3) графического изображения.

     Метод уравнения для определения точки  безубыточности

     Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовом результате можно представить в виде следующего уравнения:

           Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль         (4) 

(Цена  × Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу × количество

                              единиц) - Постоянные затраты = Прибыль                             (5)

     Форма данного уравнения подчеркивает, что все издержки делятся на зависящие  от объема реализации (переменные) и не зависящие от него (постоянные).

     Период, за который должно быть произведено (или реализовано) количество изделий в точке безубыточности, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержек.

     Используя метод уравнения определения  точки безубыточности, можно определить, какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную, начально заданную величину прибыли. Такой расчет возможен ввиду того, что процентное соотношение переменных издержек к выручке остается неизменным.

     Метод уравнений можно использовать и  при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих случаях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

     Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

     Маржинальный доход (МД) - это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.

     Существует  два способа определения маржинального дохода:

                      МД = Выручка от реализации - Переменные затраты                     (6)

                     МД = Постоянные затраты + Прибыль организации                       (7)

     Соответственно, если из маржинального дохода вычесть  постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

     Под средней величиной МД понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

                    Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу                  (8)          

     Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

                   Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,                (9)

                                     Норма МД = Средний МД / Цена                                     (10)

     Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

     Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам.  
 
 
 

4. Анализ  безубыточности деятельности предприятия (на примере ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат») 

      Безубыточность  – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это  выручка, которая необходима для  того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

      Для определения их уровня можно использовать аналитический (см. табл. 4) и графический способы.

     Таблица 4

     Исходные  данные для расчета показателей  оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

 

      Используя данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005-2007 год (см Приложение 1-2) рассчитаем ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

      - маржинальный доход, обеспечивающий  покрытие постоянных затрат и  получение прибыли (МД), тыс. руб.;

       - точка критического объема продаж (r) или точка безубыточности, тыс. руб.;

      - запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.

     Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия  построим график (см. рис. 1).

     Себестоимость проданной продукции и величина прибыли

   
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                  Объем реализации продукции 

Рис. 1. Зависимость  между прибылью, объемом реализации продукции и

ее себестоимостью в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в

2007 году 

      По  горизонтали показывается объем  реализации продукции в процентах  от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

      По  графику можно установить, при  каком объеме реализации продукции  предприятие получит прибыль, а  при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

      На  ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» критическая точка расположена  на уровне 90,27% возможного объема реализации продукции (см. рис. 2). Если пакет заказов  на продукцию предприятия больше 90,27% от его производственной мощности, то будет прибыль. Если же пакет заказов будет менее 90,27% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным.