Основные данные о работе

     Содержание

     Введение

     Переход России к новым экономическим  отношениям повлиял на появление  новых видов деятельности, в том числе аудита.

     С принятием Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 263 «Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации», которым были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации» стала складываться правовая регламентация аудита, как особой независимой организационной формы финансового контроля в России.

     На  этом этапе развития, особое значение имеет лицензирование, т.е. процедура выдачи специального разрешения, которое дает право осуществлять аттестованным аудиторам аудиторскую деятельность. Лицензирование так же проходят и организации, которые отвечают требованиям законодательства и зарегистрированы в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

     Объект  исследования данной работы – это лицензирование аудиторской деятельности в России, предмет исследования – правовое регулирование лицензирования.

     Цель  работы – выявить проблемы и перспективы  лицензирования аудиторской деятельности и определить процедуру лицензирования. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть историю становления  аудита в России;

     - изучить теоретические аспекты  лицензирования аудиторской деятельности;

     - разобрать порядок предоставления  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности;

     - определить проблемы и перспективы  лицензирования аудиторской деятельности.

     Так же в данной работе проследим за изменениями в законодательстве, связанными с проводимыми в России преобразованиями аудиторской деятельности, суть которой в отмене лицензирования и переход к саморегулирующим организациям аудиторов. 
 

     Основная  часть

1. Становление лицензирования аудиторской деятельности в России и теоретические основы лицензирования аудиторской деятельности

     Изначально аудиторские организации создавались и функционировали как обыкновенные коммерческие структуры, действовали они на основании закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. №445 – 1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности». При отсутствии законодательства об аудиторской деятельности от них официально не требовалось лицензии, но в странах с рыночной экономикой деятельность аудиторов подвергается лицензированию. В этой связи заказчики стали требовать от аудиторов и организаций документы, подтверждающие их компетентность в сфере аудита. Были ситуации, когда государственные органы, в том числе и налоговые необоснованно запрещали деятельность зарегистрированных организаций по причине отсутствия лицензии, т.к. она никак не была оговорена законодательством. Начинают возникать и функционировать самодеятельные организации по подготовке аудиторов и выдачи им соответствующих сертификатов, лицензий, удостоверений, аттестатов. Однако представители Московского и Санкт-Петербургского фондов имущества приняли  свои внутриведомственные положения и пытались всерьез доказать аудиторам, что за вполне определенные суммы только они имеют право объявлять аудиторов независимыми, а также определять, насколько эти аудиторы компетентны по вопросам финансовой отчетности, в том числе бухгалтерском учете. (таблица 1).

       Большинство лицензий было выдано аудиторскими палатами Москвы и Санкт–Петербурга; имелись лицензии, выданные ассоциациями бухгалтеров и аудиторов России, СНГ, местными советами, правительством Москвы, финансовым комитетом мэрии Санкт-Петербурга и др. Однако, законными документами на право аудиторской деятельности до 1994 года владело менее четверти аудиторских организаций.

       Таблица 1. Этапы развития лицензирования аудиторской деятельности России.

     Фактически  эти лицензии (за исключением лицензии Центрального Банка  России) носили лишь рекомендательный характер, поскольку законодатель не передавал официально ни одному из перечисленных или иных органов (вплоть до Минфина России) право выдавать такие лицензии.  По этой причине с 1995 года все эти лицензии следовало пересмотреть, обновить. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263 «об аудиторской деятельности в Российской Федерации» было запрещено проведение аудиторской деятельности без аттестации и без получения лицензии. Совету Министров – Правительству РФ было поручено в срок до 1 февраля 1994 года утвердить, представленный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ порядок получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности (в дополнение к порядку аттестации).

     Уже назрела настоятельная необходимость  аттестации физических лиц на право  осуществления аудиторской деятельности. Кроме того, юридические лица (аудиторские организации) и физические лица (аудиторы), занимающиеся этой деятельностью индивидуально, были обязаны до 1 января 1995 года получить соответствующие лицензии на право осуществления аудиторской деятельности. Этот срок был жестоким. И, как показала практика, фактически оказался нереальным, ибо Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ не обладала достаточным опытом. Одновременно Правительство РФ, с целью уменьшить информационный риск в экономических процессах страны, попыталось расширить с 1995 года состав экономических объектов, балансы которых обязательно должны быть проверены аудиторами. В этой связи установленный срок (получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности до 1 января 1995 года) был несколько раз отодвинут на более поздний.

     Основная  проблема в аудиторском движении второй половины 90-х годов состояла в том, что получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности было прежде всего, связано со значительными размерами лицензионного сбора. Его установили кратным минимальному размеру оплаты труда (далее МРОТ), причем из расчета для аудитора – 30 минимумов, для аудиторских организаций 150 минимумов. И каждый из этих платежей был рассчитан на 1 год ( а при выдаче лицензии на срок более одного года размер сбора увеличивался пропорционально) и лишь на один тип лицензии.

       Следовательно, если администрация аудиторской организации решила осуществлять все виды аудиторских услуг на протяжении пяти лет, то, кроме весьма существенных расходов на аттестацию специалистов различного профиля, организация обязана оплатить еще 3000 минимальных окладов в виде лицензионного сбора. Хотя подобные сборы для других специалистов, выполняющих в те годы функцию засвидетельствования, были меньше. Так, например, после прохождения стажировки претендент в нотариусы сдает экзамен квалификационной комиссии, создаваемой при каждом органе юстиции, получает соответствующий документ, и после этого ему должны выдать лицензию, за которую нужно заплатить 5 МРОТ. А для того чтобы стать частным адвокатом, за рассмотрение документов взимался сбор – 10% МРОТ, за выдачу полноценному кандидату соответствующих документов взимали еще 3 МРОТ. Сравнение таких огромных разрывов в размерах лицензионных сборов показывает, что значительная часть средних и особенно мелких российских аудиторских организаций (а это их подавляющее большинство) во второй половине 90-х годов испытывали серьезные финансовые затруднения. Многие из этих организаций (в подавляющем большинстве отечественных) тогда либо уже отказались, либо предполагали отказаться от продолжения аудиторской деятельности. Это было связано и с тем, что за попытку работать на рынке аудиторских услуг без лицензии (в том числе и в результате ее аннулирования) действовали большие санкции, сохранившиеся и по Федеральному закону от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности» (ст. 11,14,16,17,20,21). Среди них взыскание штрафа в размере 100-300 МРОТ (ранее было 500-1000 МРОТ).

     Такие лицензионные сборы и санкции не довели бы до разорения только крупнейшие аудиторские организации (даже для средних фирм это было тяжелое бремя). Таким образом, во второй половине 90-х годов рынок аудиторских услуг был существенно деформирован законодателем, причем не в пользу отечественных аудиторов, а в пользу иностранных аудиторов.

     В этот период лицензирование осуществляли центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Эти органы устанавливали свои, особые условия  выдачи  лицензий. От общего порядка  такие условия радикально не отличались, разве что только в деталях и в сторону ужесточения общепринятого порядка. Соответственно до 1994 года от аудиторских организаций не требовалось лицензий. В связи с этим заказчики стали требовать от аудиторов и аудиторских организаций документы, подтверждающие их компетентность в сфере аудита. В это время начинают возникать и функционировать самодеятельные организации по подготовке аудиторов и выдачи им соответствующих сертификатов, удостоверений, аттестатов и лицензий. Фактически же эти лицензии носили лишь рекомендательный характер. Указом Президнета РФ от 22 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» было запрещено проведение аудиторской деятельсности без аттестации и без получения лицензии. Основная проблема в аудиторском движении второй половины 90-х годов состояла в том, что получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности было, прежде всего, связано со значительными размерами лицензионного сбора. Такие лицензионные сборы и санкции не довели бы до  разорения только крупнейшие аудиторские организации. Во второй половине 90-х годов рынок аудиторских услуг был существенно деформирован законодателем. В это период лицензирование осуществляли аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии.

     Основываясь на нормы Федерального закона от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и иные специальные тематические законы, предусматривающие лицензирование соответствующих видов деятельности, можно заключить, что режим лицензирования является одним из видов легализирующих разрешительных режимов и представляет собой мероприятия, связанные с предоставлением лицензии, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением и прекращением действия лицензий, аннулированием лицензии, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий и иной информации о лицензировании. Режим лицензирования всегда носит исключительно обязательный характер, за несоблюдение которого наступает юридическая ответственность.