Пи выявлении конкретных виновников сумму недостачи оценивают  по рыночной стоимости недостающего объекта и списывают в задолженность виновного лица (будет счёт 73/2)  73/

73/2   94  списана остаточная стоимость недостающего объекта

73/2   98 (сумма разницы между рыночной и остаточной стоимостью недостающего объекта)

По мере возмещения недостачи виновным лицом составляют запись

70, 50, 08  73/2

Суммы учтённые по кредиту 98 по мере возмещения недостачи подлежат списанию на прочие доходы отчётного периода. Если виновные лица не установлены, то суммы недостачи списывают на прочие расходы.

91/2

Учёт  нематериальных активов

1. Понятие, состав, оценка нематериальных активов
2. Учёт поступления и создания нематериальных активов (НА) документальное отражение оприходования нематериальных активов.
3. Порядок начисления и учёта амортизации нематериальных активов.
4. Учёт, списание, продажи и прочие выбытия нематериальных активов.

Объекты долгосрочного  пользования не имеющие материально  вещественного содержания, но имеющая стоимостную оценку и приносящая доход организации. Состав нематериальных активов, методологические основы и порядок их учёта определяет ПБУ 14/2007 – учёт нематериальных активов.

Условия:

• Объект способен приносить организации экономические выгоды, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, работ, услуг, либо для управления организации.
• Организация имеет надлежаще оформленные документы подтверждающие существование данного актива.
• Возможность идентификации (отделения объекта от других активов).
• Объект предназначен для использования в течении длительного времени (свыше 12 месяцев)
• Организацией не предполагается продажа объектов
• Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена
• Отсутствие у объекта материально вещественной формы.

В составе нематериальных активов учитывают:

• Объекты интеллектуальной собственности - Исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности
• Деловая репутация – она возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса и определяется расчётным путём как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. В составе нематериальных активов учитывают только положительную деловую репутацию. Отрицательной деловой репутацией относятся на результаты на фин результаты организации в качестве прочих расходов.
• Оценка нематериальных активов – с 2008 года различают три вида оценки.
• Фактическая - нематериальные активы принимаются к учёту по фактической, первоначальной стоимости. Определяется от способа по аналогии с первоначальной стоимостью (см тема ОС) первоначальных средств
• текущая рыночная стоимость – она определяется по результатам переоценки нематериальных активов. (с 2008 года предусмотрена ) и может проводиться не чаще одного раза в год
• остаточная стоимость – она определяется ввиде разницы между фактической первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной по данному объекту амортизацией

Операции по движению нематериальных активов должны быть оформлены первичными документами. В настоящее время отсутствую типовые унифицированные  формы первичных документов по учёту и выбытию нематериальных активов. Поэтому организациям дано право – использовать формы первичных документов применяемых для учёта ОС. Или во вторых имеют право самостоятельно разрабатывать собственные формы  первичных документов с учётом требований к ним.  
Нематериальные активы могут поступать на предприятия в результате:

• их приобретения за плату
• с привлечением
• в результате безвозмездной передачи по договору дарения
• поступление в счёт вклада в уставный капитал

Во всех случаях  нематериальные активы принимаются  к учёту по фак4тической первоначальной стоимости, а учёт этих операций осуществляют по аналогии с учётом ОС, т.е. на активном счёте 08.

Приобретение за плату:

08   60 – фактические  затраты без ндс

19   60 – НДС

60   50,51  - оплата

04   08 – принятие  к учёту.

68   19 – списан  НДС к вычету

А) подрядный способ – см п 1

Б) хозяйственный  способ –

  08    10,70,69  -затраты

      04     08 – к учёту

В) по договору дарения

      08 98/2  - рын

      04   08 – к учёту

      20,26   05  - начисл амортизация

     98/2     91/1 списана часть доходов будущего  периода на доходы отчётного  периода

Г) поступление от учредителей 

      08   75 – согласованная стоимость

      04   08 – приняты к учёту

Амортизация

Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации – с 2008 года она начисляется только по тем нематериальным активам, для которых определён срок полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течении которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью экономической выгоды

Исходя из срока  действия прав организации на результат  интеллектуальной деятельности или  исходя из ожидаемого срока использования актива – определяется расчётным путём. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования считаются нематериальными активами с неопределённым СПИ

Амортизация нематериальных активов. Способы начисления амортизации. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений расчитывается одним из следующих способов:

• линейный – Ам = П*Нм Нм=1/СПИ(мес)*100
• способ уменьшения остатка  - Ам=Он.м.* (К меньше или равно 3 /т мес)
• пропорционально  объёму услуг Ам=Vм*(П/Vн) Вн – предполагаемый натуральный объём продукции за весь срок поелзного использования данного актива.

Указанные способы  используются для целей бух учёта. Для целей налогообложения амортизация  нематериальных активов может быть рассчитана:

• линейным способом (см глава 25 налогового кодекса)
• нелинейным

В бух учёте амортизационные  отчисления по нематериальным активам  могут отражаться одним из двух способов:

1. накоплением соответствующих сумм на отдельном счёте 05 (амортизация нематериальных активов)

Д                         К

20,23,25,26      05

 Уменьшением первоначального  объекта без использования счёта  05

 

Выбытие нематериальных активов

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются:

списание в связи  с прекращением срока действия патента, свидетельства или другого документа, который подтверждает существование данного актива

Д       К

05     04 списана  амортизация

91/2  04 списана  амортизация

По окончании  м-ца:

99     91/9  убыток 

• реализация

Д         К

05       04

91/2    04

62      91/1  выручка (вкл НДС)

91/2   68

По окончании  м-ца:

91/9 99 прибыль

99  91/9 убыток

• безвозмездная передача

91/2   04

91/2 68

По окончании  месяца

91/9  99

• передача в уставный капитал других организаций

05   04

58   04

58  91/1

или

91/2 58

• Учёт операций по выбытию нематериальных активов осуществляют по аналогии с основными средствам, т.е. применять активный счёт 91

Учёт  материально производственных запасов (МПЗ)

1. МПЗ – их состав и оценка
2. Документация по учёту движения материалов. Организация складского учёта материалов.
3. Учёт материалов бухгалтерии -  инвентаризация материальных ценностей.

Основы организации  бух учёта МПЗ в ПБУ 5/01 учёт МПЗ. Под МПЗ понимают различные вещественные элементы производства используемые в качестве предметов труда в производственном процессе, а также имущество, предназначенное для продажи. В зависимости от характера и назначения МПЗ их группируют следующим образом:

• Сырьё и материалы
• Покупные полуфабрикаты
• Топливо
• Тара и тарные материалы
• Запасные части
• Инвентарь и хоз принаджлежности
• Спецоснастка и спецодежда
• Оборудование и установки
• Полуфабрикаты собственного производства
• Готовая продукция и товары

Таким образом для  учёта МПЗ применяют активные счета 10, 07, 21, 43,41

МПЗ отражаются на счетах бух учёта в ден оценке.

Различают оценку МПЗ

1. При их заготовлении и их приобретении – применяют два варианта оценки.
1. По фактической себестоимости – в этом случае при заготовлении и приобретении материала, они принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая определяется: 1) для МПЗ приобретённых за плату, в сумме фактических затрат организации на приобретение (уена приобретения, транспортно заготовительные расходы, вознаграждения посредникам 2) для МПЗ внесённых в счёт вклада в уставный капитал – в этом случае исходя из денежной оценки от учредителя 3) для мпз по договору дарения, исходя из их рыночной стоимости.
2. По учётной цене
2. При их отпуске в производство

Фактическую себестоимость  МПЗ можно рассчитать только по окончании  месяца, т.е. после получения бухгалтерией всех документов, подтверждающих эту себестоимость. Счета поставщиков, счета посредников. Поэтому для текущей оценки МПЗ организации могут применять второй вариант оценки по учётным ценам. Учётные цены предприятия устанавливают самостоятельно. Как правило они принимаются на уровне сложившихся рыночных цен на аналогичные МПЗ или на уровне плановой себестоимости.

Необходимо учитывать, что если оценка изготовления материалов производится по учётным ценам, то в  конце месяца после определения  фактической себестоимости материалов рассчитывают отклонения фактической себестоимости от учётной цены. Для учёта этих отклонений используют активный счёт 12. Накопленные на счёте 16 отклонения подлежат списанию на издержки производства по мере отпуска материалов в производство. Сумма отклонений подлежащие списанию производству определяются из среднего процесса отклонений. Если он не превышает 10%, то организации могут списать сумму отклонений полностью в конце месяца, независимо от количества израсходованных материалов.

Таким образом средний % отклонений будет = (остаток на начло месяца(Сн сч10) + отклонения за месяц(Од сч 16))/(остаток материалов по учётной цене на начло месяца(Сн сч10)+ стоимость поступивших материалов по учётной цене(Од сч 10))  * 100%

II.  Оценка отпуска материалов

В соответствии с законодательство м по бух учёту материальные ресурсы списываемые в производство отражаются в учёте по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов отпущенных в производство может быть рассчитана одним из следующих способов:

1. По средней себестоимости – в этом случае по каждому уровню материалов рассчитывается средняя стоимость единицы материалов как частное от деления общей стоимости данного вида материала.
2. Метод ФИФО (первый пришёл – первый ушёл) – сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и тд.
3. По себестоимости каждой единицы материала – применяется в отдельных отраслях, например при расчёте себестоимости драг металлов, драг камней