Главная книга –она открывается на год и содержит помесячную информацию. В главной книге каждому счёту отводится развёрнутый лист. В главной книге показывают сальдо на начло месяца и обороты : кредитовые – общим итогом (их переносят из конкретного журнала ордера), дебетовые – развёрнуто в корреспонденции с кредитуемыми счетами ( их собирают из разных ж/о). По итогам сальдо начального, дебетовых и кредитовых оборотов по каждому счёту рассчитывают сальдо конечное.

Главная книга

Сч 51 «расчётный счёт»

По данным об остатках на счетах главной книги составляют бухгалтерский баланс.

Таким образом общая  схему Ж/Ордерная формы счетоводства может быть представлена в следующем  виде.

Первичные документы =) Ж/О =) главная книга = ) бух баланс ------  (и отдельно ведутся карточки аналит учёта)

Преимущества Ж/о  формы учёта: объединение систематической  записи с хронологической. 2)  Отпадает необходимость составления регистрационного журнала и оборотных ведомостей, что уменьшает объём учётной  работы. 3) ускоряется составление отчётности.

Недостатки: 1) не решены вопросы совмещения синтетического и аналитического учёта 2) ряд журналов ордеров являются громоздкими и  трудно читаются 3) ориентирована на ручной труд

Учёт  основных средств

1. Основные средства и их классификация и оценка. Переоценка основных средств и учёт её результата
2. Учёт поступления основных средств
3. Амортизация основных средств. Порядок и способы начисления.
4. Учёт выбытия основных средств
5. Учёт затрат по ремонту основных средств
6. Инвентаризация основных средств и учёт ей результатов.

Основные средства –совокупность средств труда, которые  многократно участвуют в процессе производства. Сохраняют натурально вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость по частям на себестоимость выпускаемо продукции

Согласно ПБУ 6/01 «Учёт  ОС» - активы учитывают в составе  основных средств, если они удовлетворяют  следующим условиям:

1. Используются при производстве продукции , работ, услуг, либо для управления организацией, а также предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование.
2. Используются свыше 12 мес
3. В дальнейшем будут приносить доход организации
4. Не предназначены для последующей перепродажи

Все эти условия  должны быть выполнены единовременно.

Классификация основных средств :

• По сфере функционирования
• Промышленно производственные – в соответствии с типовой классификацией, установленными органами статистики выделяют следующие группы основных средств: 1) здания 2) сооружения 3) передаточные устройства 4) машины и оборудование 5) транспортные средства 6) инструмент 7) производственный инвентарь и принадлежности 8) хозяйственный инвентарь 9) рабочий и продуктивный скот 10) многолетние насаждения 11) прочие основные средства в т.ч. земельные участки
• Непромышленные
• По степени использования
• Находящиеся в эксплуатации
• Находящиеся в запасе или резерве
• Находящиеся в стадии достройки, дооборудования реконструкции и частичной ликвидации
• Находящиеся на консервации
• По принадлежности
• Собственные
• Арендованные
• Находящиеся в оперативном управлении или хоз ведении (для гос и муницип организаций)
• Полученные в безвозмездное пользование или доверительное управление

Оценка  основных средств

Различают три вида оценки основных средств:

1. Первоначальная стоимость – определяется в сумме фактических затрат организации на сооружение объекта, его приобретение, доставку и установку в момент ввода в эксплуатацию. по первоначальной стоимости в этой сумме основные средства принимают к учёту.
2. Восстановительная стоимость – определяется в сумме фактических затрат на сооружение объекта или его приобретение в современных условиях по действующим ценам и тарифам. Восстановительную стоимость получают в результате их переоценки. Организации имеют право производить по своему усмотрению переоценку основных средств не чаща 1 раза в год. Доведение объекта ОС до восстановительной стоимости производится способом прямого пересчёта первоначальной стоимости ОС по документально подтверждённым рыночным ценам на дату переоценки ОС. Для документального подтверждения рыночной цены могут быть использованы следующие способы: 1) получение в письменной форме данных оценок на аналогичную продукцию от предприятия изготовителя. 2) Сведения об уровне цен, полученные в органах статистики, ценообразования, торговых инспекциях и прочих других организациях 3) сведения об уровне цен опубликованные в СМИ и спец литературе. 4) экспертное заключения о рыночной стоимости объекта. В результате переоценки ОС могут либо уценены , либо дооценены. В бух учёте сумма дооценки относят в добавочный капитал (счёт 83), а суммы уценки относят за счёт нераспределённой прибыли (счёт 84).
3. Остаточная стоимость – определяется в виде разницы между первоначальной  или восстановительной стоимостью(если объекты переоценивались) ОС  и суммой начисленной амортизацией ОС. По остаточной стоимости основные средства отражают в бухгалтерском балансе.

Первоначальная  стоимость основных средств определяется в зависимости от способа поступления ОС. Для объектов приобретённых за плату: определяется исходя из фактически произведённых затрат связанных с приобретением объекта основных средств, за исключением НДС. Для объектов поступивших в счёт вклада в капитал: первоначальная стоимость определяется по договорённости сторон, т.е. в денежной оценке, согласованной учредителями. Для объектов полученных от других предприятий и лиц безвозмездно. Т.е. по договору дарения: первоначальной стоимостью признаётся рыночная стоимость этих объектов на дату принятия учёта. Для объектов, поступивших в обмен на другое имущество: первоначальная стоимость определяется исходя из продажной стоимости, переданного имущества. ПБУ 6-01

Изменения первоначальной  стоимости не допускается , кроме  случаев достройки, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки ОС.

Учёт  поступления ОС

ОС могут поступать  на предприятие из разных источников. Во всех случаях при поступлении основных средств создаётся комиссия, назначаемая руководителем, которая осматривает поступивший объект и даёт своё заключение. Для оформления приёмки ОС комиссия составляет акт приёмки\передачи ОС (типовая форма ОС-1. На основании акта приёмки и передачи в бухгалтерии на каждый поступивший объект открывают инвентарные карточки учёта ОС – типовая форма ОС-6. Они являются регистром аналитического учёта ОС. Инвентарные карточки помещаю в библиотеку, где их располагают по классификационным группам: здания, машины, оборудование. Синтетический учёт наличия и движения ОС осуществляется на активном счёте 01. Дебетовое сальдо данного счёта показывает сумму первоначальной стоимости, действующих, находящихся в запасе или на консервации ОС. Оборот по дебету счёта 01 показывает поступления ОС в отчётном месяце, а оборот по кредиту их выбытие

Основными способами  поступления ОС на предприятие могут  быть:

1) приобретение за  плату

2) внесение учредителями  в счёт вклада в уставный  капитал

3) получение безвозмездно по договору дарения

Во всех случаях  ОС средства принимают к учёту  по первоначальной стоимости.

1. Приобретение за плату. В этом случае  первоначальная стоимость поступивших объектов будет определяться в сумме фактических затрат на приобретение за исключение НДС. В перечень этих затрат входят: суммы уплаченные поставщику, расходы по доставке и установке ОС, вознаграждение посредникам, таможенные сборы и тд. Все затраты или расходы по приобретению ОС отражают на активном счёте 08 «вложения во внеоборотные активы»

Суммы НДС подлежащие уплате поставщикам за приобретаемые  объекты ОС учитывают на активном счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям»:

Последующая оплата задолженности поставщику отражается записью :

Объекты ОС приобретённые  за плату затем вводят в эксплуатацию, т.е. отражают на активном счёте 01:

Согласно налоговому законодательству, сумма НДС учтённая на счёте 19 после ввода объекта в эксплуатацию подлежат списанию к вычету задолженности бюджету по НДС:

 

Поступления от учредителей  в счёт вклада в уставный капитал. В этом случае первоначальная стоимость  поступивших объектов определяется в оценке согласованной учредителями. Кроме этого в первоначальную стоимость могут включаться дополнительные затраты, связанные с поступлением этого объекта. Расходы по доставке этого объекта¸ по доведению его до состояния пригодного к использованию и тд. В учёте все эти затраты отражают на активном счёте 08. Затем объект вводят в эксплуатаци.

Третий способ: по договору дарения – безвозмездно. В этом случае их первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости на дату принятия в учёт. Стоимость ОС полученных безвозмездно организации должны включать в прочие доходы (счёт 91), однако в учёте эту стоимость сначала включают в состав доходов будущих периодов, т.е. относят на пассивный счёт 98. Затем по мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов списывают на доходы отчётного года. Пример:

По договору дарения  получен объект основных средств  рыночной стоимостью15тысяч рублей. Затраты по доставке объекта 5400. Срок полезного использования данного объекта = 3 года. Его рыночная стоимость определена

10. 11  08    98/2    15000

10.11   08     60         5400

11.11   01     08         20400

1.12      20    02        =20400/3*12=567

           98/2   91

 

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств погашается путём начисления амортизации. Амортизация – экономический  механизм постепенного перенесения  стоимости основных фондов на готовый  продукт и накопления денежных средств  для замены изношенных и выбывающих объектов. Согласно ПБУ 6/01 не подлежат амортизации. Объекты потребительских свойств которые не меняются. Приостанавливается начисление амортизации во первых по объектам основных средств переведённым по решению руководства организации продолжительностью свыше трёх месяцев  и во вторых приостанавливается по объектам основных средств находящихся на реконструкции и реализации свыше 12 месяцев. Активы которых не превышают 20тысяч. Могут отражаться в составе основных средств, если в их отношении  выполняются условия предусмотренные ПБУ 6№1. Или во вторых они могут учитываться в составе материально производственных запасов (счёт 10), тогда их стоимость будет списываться сразу в полной сумме на затраты связанные с производством продукции по мере отпуска этих объектов в производство.

Амортизация по объектам основных средств начисляется в  течении срока полезного использования  объекта. СПИ определяется организацией самостоятельно на основе постановления РФ от 1 январе 2002 года №1 « о классификации основных средств включаемых в аммортизационные группы» В соответсвии с ним, всё амортизируемое имущество в зависимости от СПИ объединяется в 10 амортизационных групп: 1 – имущество со сроком полезного использования от 1года до 2лет; 2 группа от 2 до 3; 10 группа – свыше 30 лет