Лекции по "Бухгалтерскому учету"

   План  счетов содержит 8 разделов балансовых  счетов и 1 раздел забалансовых.

11 забалансовых  счетов  шифруются от 001 до 011. Эти  счета предназначены для учета  средств, не принадлежащих организации,  но находящихся у нее во  временном пользовании.

      Ех: счет 002 “товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Записи хозяйственных  операций на забалансовых счетов производится при поступлении средств только по дебету при выбытию только по кредиту.

Двойная запись на забалансовых счетах не принимается. 

 

Лекция  4: Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

1. Учетные регистры
2. Формы БУ
1. мемориально-ордерные формы БУ
2. журнально-ордерные формы БУ для организации
3. малые предприятия
3. Организация БУ в условиях АРМ

 

1.   Все совершаемые в организации операции должны быть отражены в БУ. Регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации, называется техникой БУ. Для этой цели разработаны учетные регистры.

Учетные регистры – счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с бухгалтерской группировкой данных об имуществе и источниках его образования.

Учетные регистры подразделяются:

• по внешнему виду:
1. карточки (инвентарные, учета основных средств)
2. книги (кассовая, главная)
3. ведомости (свободные листы): ведомости учета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости;
4. машинные носители (диски, дискеты)
• по строению:
1. параллельные графы (авансовый отчет)
2. последовательные графы (журналы-ордера, ведомости оборота по дебету счета 50 “касса”)
3. комбинированное размещение (оборотно-сальдовые ведомости, шахматные ведомости)
• по объему информации

3.1. синтетические  (главная книга)

3.2. аналитические (карточки, учет материальных активов)

3.3. комбинированные  (журналы, ордера №6, 7)

• по характеру регистрации
1. хронологические (ведомости оборота по дебету счета 51 “Расчетные счета”, кассовые книги)
2. систематические (ведомость учета остатков материалов на складах, главная книга)
3. комбинированные (машинограммы, журналы-ордера)
• по порядку записи
1. ручной (инвентарные карточки, карточки учета основных средств)
2. машинные

   Правильность  отражений операций в регистрах  БУ обеспечивают лица, составлявшие и подписавшие их.

   Исправление  ошибок в регистрах БУ должно  быть обосновано и подтверждено  подписью лица, внесшего исправление,  с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

   Содержание  регистров БУ и внутренней  бухгалтерской отчетности является  коммерческой тайной. Лица, получившие  доступ к информации, содержащейся  в регистрах БУ и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

  Рабочие: “План счетов”, “Инструкции по БУ”, процедуры кодирования, программы машин, обработки данных с указанием календарных сроков их использования должны храниться не менее 5 лет после отчетного года.

2) Под формой БУ понимается процесс обработки учетной информации при разных сочетаниях регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них. Формы БУ непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг до современных рационально-построенных регистров автоматизированных организаций. В России наибольшее распространение получили:

• мемориально-ордерная
• журнально-ордерная
• автоматизированная форма БУ

В связи с формированием  большого количества малых предприятий  получила развитие упрощенная форма  БУ для малого предпринимательства.

      Мемориально-ордерная форма БУ

  Применяется  на предприятиях в нескольких  вариантах в зависимости от особенности отрасли народного хозяйства.

  В МОФБУ сочетаются  книжные и карточные, разработочные  и группировочные учетные регистры.

  Синтетический  учет ведется в книгах или  многографных ведомостях; для аналитического  учета используются книги, карточки, ведомости.

На каждую хозяйственную  операцию (группы операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер, главное содержание которого – бухгалтерская проводка (корреспонд.), дата ее составления и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа, а иногда место для него или заранее предусматривается в типографски заготовленных бланках документов или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

      Ордер №20

Запись: 27 октября 2003

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 70 “Расчет с персоналом по оплате труда”

Сумма 200000 рублей

Подпись бухгалтера               (И.Ф.)

   Составленные  М-О в хронологическом порядке  записываются в регистрационный  журнал. После записи в нем  сведений о хозяйственных операциях данные М-О записывают в главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость.

   Итоги по  дебету и кредиту счетов главной  книги записывают в оборотную  ведомость, построенную с использованием  синтетических счетов.

   На основании  записей в аналитических счетах  составляют оборотные ведомости  аналитического учета, которые  сверяют с оборотной ведомостью  по синтетическим счетам.

   Оборот по  дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации М-О. При МОФБУ баланс организации составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

   МОФБУ отличается  простотой, но имеет существенные  недостатки.

   При ее  ведении приходится составлять  большое количество мемориальных  ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры.

   Раздельное  ведение синтетических и аналитических  учетных регистров приводит к  отставанию аналитического учета  от синтетического.

 
 

Лекция  4: Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

1. Хозяйственные связи и расчетные отношения организации
2. Основные документы по безналичным расчетам
3. Синтетический учет операций по р./сч.

 

1) Хозяйственный связи обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

   Хозяйственные  связи оформляются и закрепляются  договорами, согласно которым одна  организация выступает поставщиком ПМЦ, а другая – покупателем, и, è, плательщиком.

   Четкая организация  расчетов между поставщиками  и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств. Своевременное поступление денежных средств ведет к сокращению задолженности.

   Под расчетными  отношениями понимаются обязательства  покупателя оплатить в установленные сроки стоимость ПМЦ, услуг и прочей задолженности после выполнения поставщиком договорных обязательств.

   Посредником  при означенных расчетах выступает  соответствующее учреждение банка.  Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка  р/сч для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

    Для открытия  р/сч организация предоставляет  в учреждение банка:

• заявление с просьбой об открытии счета
• документы о регистрации организации
• копии учредительных документов
• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати
• документы о постановке на налоговый учет
• документы о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (пенсионные фонды, ОМС, социальное страхование)

    Согласно  налоговому кодексу РФ плательщики  обязаны в 10-дневный срок сообщить  в налоговый орган об открытии  и закрытии счетов в банковских  учреждениях. Нарушение установленного  срока влечет за собой взыскание штрафа (статья 118 НК РФ)

   Открытому  счету присваивается номер, который  затем указывается на всех  документах, отражающих движение средств на р/сч.

  На р/сч сосредотачиваются  свободные денежные средства  и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие зачисления.

  С р/сч производятся  почти все платежи организации,  а именно:

• оплата поставщикам за поставленные ПМЦ
• погашение задолженности бюджету, органам социального страхования
• получение денег в кассу для выплаты заработной платы

   Все платежи  с р/сч производятся банком  в порядке календарной очередности,  то есть в порядке поступления  их в банк. Исключение составляют  платежи, взыскиваемые в бесспорном  порядке по решению государственного арбитража, суда, налоговых и финансовых органов.

2. Безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же.

    Формы  безналичных расчетов установлены  положением ЦБ РФ “ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ”  от 12 апреля 2001, с изменениями, внесенными решением Верховного суда РФ от 06.11.2001.

  В соответствии  с этим положением ЦБ устанавливает  следующие формы безналичных  расчетов (документы):

• платежные поручения
• аккредитивы
• чеки
• платежные требования
• инкассовые поручения

Платежные поручения – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленную расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

 Поручение исполняется  банком в срок, предусмотренный  законодательством или более  короткий срок, установленный договором  банковского счета. Платежное  поручение предъявляется в банк  в течение 10 дней (календарных)  со дня выписки, не считая дня выписки.

  Платежные поручения  могут производиться:

• перечисление денежных средств за поставку товаров, выполнение работы, оказание услуг
• перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды
• перечисление денежных средств в целях возврата кредитов, займов, уплаты % по ним
• перечисление денежных средств в целях, предусмотренных законодательством или договором