Амортизация не начисляется на те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки). Также она не начисляется на основные средства коммерческих организаций. Амортизация основных средств начисляется одним из 4 способов:

1. Линейный. В течение всего срока амортизация начисляется равномерно.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Пропорционально объему выпущенной продукции.

При начислении амортизации формируются проводки:

Д20 (23, 25, 26, 29, 44) К02

4.3 Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется  в соответствии ПБУ 14/08. В нем указан перечень тех активов, которые можно  отнести к нематериальным:

1. исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленный образец или полезную модель;
2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
3. исключительное право на товарный знак;
4. исключительное право на селекционные достижения;
5. деловая репутация организации (Гудвил).

При принятии нематериальных активов к учету  необходимо выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной, т. е. физической, структуры;
2. продолжительность полезного использования — свыше 12 месяцев;
3. способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
4. наличие документов, подтверждающих существование самого актива, и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры на приобретение патента или товарного знака).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется на счете 08. При этом в фактически произведенные расходы включаются суммы, уплачиваемые по договору, информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, госпошлины и т. д. Если нематериальный актив создается на самом предприятии, то он оценивается по сумме фактических затрат на создание и изготовление.

После учета всех фактических расходов при принятии нематериального актива к учету формируется проводка Д04 К08.

Д08 К70 — начислена з/пл разработчикам

Д08 К69 —  начислен ЕСН на з/пл

Д08 К10 —  затраты на материалы

Нематериальные  активы могут выбывать по разным причинам. На нематериальные активы также начисляется амортизация линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг, уменьшаемого остатка.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного 
использования, норма амортизации устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация по нематериальным активам отражается на счете 05.

 

5 Учет оборотных активов

Материально-производственные запасы (МПЗ) — та часть имущества предприятия, которая используется в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также товары, приобретенные для перепродажи и готовая продукция, произведенная для продажи.

Группы в составе МПЗ:

1. сырье (счет 10);
2. товары (41);
3. готовая продукция (43).

Операции  по приобретению МПЗ обычно возлагаются  на работников отдела снабжения, торговых отделов; причем основание для приемки МПЗ на склад служат товарные и сопроводительные документы (накладные, счета-фактуры и т. п.). Если МПЗ приобретаются подотчетным лицом, то основанием служит товарный чек или закупочный акт.

МПЗ принимаются  к учету по фактической себестоимости  их заготовления (т. е. включая расходы на доставку, погрузку, разгрузку, таможенные пошлины и т. п.).

Проводки:

Д10 К60 — материалы закуплены от поставщика | 100 000 Р.

Д19 К60 —  НДС | 18 000 Р.

Д10 К76 —  доставка | 1 000 Р.

Д19 К76 — НДС | 180 Р.

Д20 К10 — передача в производство 50% поступивших материалов | 50 500 Р.

МПЗ могут  поступать также в качестве вклада в уставный капитал или из собственных вспомогательных производств.

При отпуске  материалов в производство или при  продаже товара (и при ином выбытии) их оценка должна производиться одним  из трех способов:

1. По цене каждой единицы. Этот способ применяется в тех случаях, когда МПЗ используются в особом порядке или не могут заменять друг друга (драгоценности, мебель, крупногабаритные изделия).
2. По средней цене.
3. FIFO (First In First Out) — «первым пришел — первым ушел». Товар списывается четко в той последовательности, в которой он поступает.

Выбранный способ должен быть отражен в учетной  политике организации и не меняться в течении календарного года. Для разных групп МПЗ можно использоваться разные способы.

Выбытие МПЗ может происходить в результате продажи, вклада в уставный капитал других организаций, списания по чрезвычайным обстоятельствам. При продаже материалов формируются проводки Д91 К10 «Прочие доходы и расходы», Д90 К41(43) «Основные доходы и расходы». Если МПЗ выбывают по чрезвычайным причинам, то формируется проводка Д99 К10(41,43) «Убытки».

МПЗ предприятия  обязательно подвергаются инвентаризации, которая должна проводиться не реже 1 раза в год. Если по ее результатам обнаружены излишки, то их необходимо оприходовать: Д10(41,43) К91 «Оприходование излишков». Недостачу же списываем: Д94 К10(41,43).

При реализации готовой продукции или товаров  необходимо сформировать проводки:

Д62 К90 —  выручка от реализации (намного выше себестоимости), Д90 К41(43) — фактическая себестоимость реализуемых товаров (продукции), Д90 К 68 — начисление НДС с выручки.

Д90 К99 —  финансовый результат (прибыль). Д99 К90 — убыток.

 

6 Учет процесса производства

Производство — основной хозяйственный процесс в деятельности большинства предприятий; представляет собой производство продукции, выполнение работ или оказание услуг.

На крупных  промышленных предприятиях со сложной структурой организации производственного процесса для ведения учета производственных затрат используют следующие счета:

• 20 «Основное производство»
• 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»
• 23 «Вспомогательное производство»
• 29 «Обслуживающие производство и хозяйство»

Если  предприятие относится к категории  малых и имеет простую структуру  производства, то учет затрат ведется только на счете 20.

Все производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства. Они включают в себя расходы на оплату труда производственному персоналу, материальные расходы, амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, занятых в процессе производства и пр.

На предприятии  может находиться незавершенное  производство, которое представляет собой стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления. Поэтому:

Себестоимость продукции, сданной на склад = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты на производство готовой продукции в течение месяца – Незавершенное производство на конец месяца.

Незавершенное производство на начало месяца — сальдо начальное по счету 20 на начало месяца.

Затраты на производство готовой продукции в течение месяца — обороты по дебету за месяц.

Незавершенное производство на конец месяца —  сальдо конечное по счету 20 на конец  месяца.

 

7 Учет  и распределение 
косвенных расходов предприятия

Косвенные расходы нельзя отнести к выпуску готовой продукции, если предприятие выпускает несколько видов продукции. Косвенные расходы связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 отражаются следующие виды затрат:

1. зарплата обслуживающего персонала;
2. затраты по отоплению, освещению и содержанию помещений;
3. аренда, амортизация и ремонт основных средств и прочие, аналогичные составу, расходы.

На счете 26 отражаются следующие виды затрат:

1. затраты по содержанию аппарата управления;
2. амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
3. оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг и прочие аналогичные расходы.

В конце  каждого месяца счета 25 и 26 закрываются на счет 20. Эти счета сальдо на конец месяца не имеют и в балансе не отражаются.

Пример:

Определить  сумму общепроизводственных затрат и рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад. Незавершенного производства на начало и на конец месяца нет.

(Задача 2)

В настоящее  время косвенные расходы могут  составлять большую часть затрат предприятия. При выпуске нескольких видов продукции для правильного определения себестоимости каждого вида продукции косвенные затраты необходимо распределять между себестоимостью отдельных видов продукции.

Чаще  всего на предприятии распределение  производят:

1. пропорционально прямым затратам на каждый вид продукции;
2. пропорционально заработной плате за производство продукции каждого вида;
3. пропорционально выручке от реализации каждого вида продукции.

Пример:

Распределить  косвенные затраты на изделия  А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих  и определить сумму производственных затрат на изделия А и Б.