В зависимости от характера отражаемых объектов различают:

• активные счета, которые предназначены для учета имущества 
  по составу и функциональной роли;
• пассивные счета, которые предназначены для учета имущества 
  по источнику образования и целевому назначению;
• активно-пассивные счета, предназначены для учета расчетов 
  организации с юридическими или физическими лицами.

6. Двойная запись.

Любая хозяйственная операция приводит к  изменениям 2-х статей бухгалтерского баланса. С одной стороны, куда или  во что вложены средства, с другой — откуда они появились. Для этого используется принцип двойной записи, т. е. каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого. 
 
 

 
 

Д50 К51 

Запись хозяйственной операции с указанием суммы называется бухгалтерской проводкой, причем при записи бухгалтерской проводки указываются коды счетов из плана счетов.

Если  счет активный, то увеличение средств  на счете отображается по дебету, а  уменьшение по кредиту. Если счет пассивный, то увеличение средств на счете отображается по кредиту, а уменьшение по дебету. 

 
 

Вид проводки: Д10 К60 10000 руб. 

 
 

Вид проводки: Д60 К51 20000 руб. 

В течение  месяца все хозяйственные операции регистрируются бухгалтерскими проводками и в конце месяца подсчитываются итоги. На практике это выглядит: 

С_к = С_н + О_д – О_к 

С_к = С_н + О_к – О_д 

Существует 4 типа хозяйственных операций по их влиянию на баланс:

1. увеличивающие валюту баланса; изменения происходят и в активе, 
   и в пассиве баланса в сторону увеличения;
2. уменьшающие валюту баланса; изменения происходят и в активе, 
   и в пассиве баланса в сторону уменьшения;
3. не изменяющие валюту баланса; изменения происходят только в активе;
4. не изменяющие валюту баланса; изменения происходят только в пассиве.

Для детализации показателей бухгалтерского учета используются синтетические счета, которые содержат обобщенную информацию и показывают суммарные 
остатки на начало или на конец периода или обороты за этот период.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, могут применять натуральные измерители. Для каждого предприятия аналитические счета свои.

Субсчета — промежуточный тип счетов, который объединяет несколько аналитических счетов. Несколько субсчетов, объединившись, составляют синтетический счет.

7. Баланс.

Основной  формой отчетности любого предприятия  является бухгалтерский баланс. Его составляют на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода.

По  своему строению баланс представляет собой два ряда чисел, сумма которых  должна быть равна между собой. Эта сумма называется валютой баланса.

Информация  в балансе отражается по статьям, и несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяют в группу статей. Форма бухгалтерского баланса утверждена Министерством финансов 22.07.2003.

В активе баланса — 2 раздела: внеоборотные и оборотные активы. В пассиве баланса — 3 раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Финансовое  положение организации описывается  следующим уравнением:

А = С_к + О

где А — активы;

С_к — собственный капитал;

О — обязательства.

Бухгалтерские балансы классифицируют по разным признакам:

1. По времени составления:
• вступительный (составляются на момент создания организации);
• текущий (составляются на заданном отрезке времени);
• разделительный (составляется в случае деления организации 
  на несколько);
• объединительный (составляется в случае объединения);
• ликвидационный (составляется в случае ликвидации предприятия).
2. По источнику составления:
• инвентарные (составляется на основе инвентаризационной описи);
• книжный (составляется по учетным данным);
• генеральный (составляется на основе данных бухгалтерского учета, подтвержденных инвентаризацией).
3. По объему информации:
• самостоятельные (составляется для каждого юр. лица);
• отдельные (составляется для структурных подразделений);
• сводные (составляется, если у организации имеются дочерние зависимые общества);
• консолидированные (составляется для группы взаимосвязанных 
  организаций, которые являются юридически самостоятельными, 
  но по существу единым хозяйственным механизмом).
4. По характеру деятельности:
• основной (составляется по тем видам деятельности, который соответствует профилю организации);
• неосновной (составляется для подразделений, занимающихся неосновной деятельностью).
5. По полноте:
• баланс брутто (включает в себя регулирующие статьи);
• баланс нетто¹ (из него исключены регулирующие статьи).

8. Отчетность.

Отчетность — система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность  классифицируют по:

1. видам
• статистическая (отражает сведения по отдельным показателям в натуральном и стоимостном выражении);
• оперативная (содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени);
• бухгалтерская (содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостном выражении);
• налоговая (содержит те показатели, которые характеризуют расчеты 
  с бюджетом по налогам и сборам).
2. назначению
• внешняя;
• внутренняя.
3. периодичности составления
• промежуточная (составляется за квартал, полугодие);
• годовая (составляется за период с 1 января по 31 декабря).
4. степени обобщения информации
• первичная;
• сводная.

 

В настоящее  время все организации обязаны составлять годовую бухгалтерскую отчетность, в состав которой включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
7. Пояснительная записка (произвольная форма);
8. Аудиторское заключение для тех организаций, деятельность которых 
   подлежит обязательной аудиторской проверке

Составление и представление бухгалтерской  отчетности производится в тысячах  рублей, а при существенных объемах  оборотов продаж — в миллионах  рублей.

Отчетным  периодом для всех организаций является календарный год, при этом первым отчетным периодом для вновь созданных организаций считается период от даты их государственной регистрации до 31 декабря соответствующего года (если предприятие создано после 1 декабря — то до 31 декабря следующего года).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании отчетного периода, промежуточная отчетность — в течение 30 дней. Все формы отчетов должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Форма № 2. Отчет и прибылях и убытках. Содержит сведения за отчетный и предыдущий годы о прибыли от продажи товаров, работ, услуг, о прибыли по прочим доходам и расходам, причем прибыль подразделяется на валовую (прибыль до налогообложения) и чистую.

Форма № 3. Отчет об изменениях капитала. Отчет состоит из одного раздела и справки. Раздел 1 содержит информацию об изменениях уставного, добавочного или резервного капитала за предшествующий и отчетный год. В справке приводятся сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета или внебюджетных фондов средств на финансирование расходов по обычным видам деятельности, на капитальные вложения и прочие цели.

Форма № 4. Отчет о движении денежных средств. Показывает остаток денежных средств на начало года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия и остаток средств на конец года.

Форма № 5. Приложение к  бухгалтерскому балансу. Отражается информация об остатках на начало года, поступлении, выбытии и остатках на конец года основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, а также расходов на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов и пр.

Пояснительная записка. В ней должны быть представлены дополнительные данные о составе членов совета директоров организации, о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года, об объемах реализации продукции по географическим рынкам сбыта и т. п.

В соответствии с законом «о бухучете» акционерные  общества открытого типа, банки и  другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

 

3 Учетные регистры и формы  бухгалтерского учета

Для того чтобы получить необходимые сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимо данные о хозяйственных операциях, которые содержатся в первичных документах, зарегистрировать и сгруппировать. Документы, которые осуществляют этап учетной работы, называются учетными регистрами. Они представляют собой таблицы специальной формы и предназначены для накопления и систематизации информации, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.