Курсовая по бух. учету

        Д 91 - К 01.10 - балансовая стоимость объекта;

        учитываются расходы по демонтажу объекта и расчистке места - если работы выполняются сторонней организацией, то оформляется проводка Д 91 - К 60, 76, если работы выполняются силами предприятия, то Д 91 - К 10 - на сумму израсходованных материалов, Д 91 - К 70 - оплата труда по демонтажу.

Поступлениями от разборки объекта могут быть детали, строительные материалы, топливо, металлолом, утиль. Они оцениваются по ценам возможного использования и отражаются проводкой Д 10 - К 91.

Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 выявляется финансовый результат от ликвидации объекта (прибыль или убыток). Он списывается на счет 99 - Д 91 - К 99 (прибыль),Д 99 - К 91 (убыток).

При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:

        Д 99 - К 91 - убыток от выбытия;

        Д 94 - К 91 - остаточная стоимость недостающих и похищенных объектов;

        Д 73.2 - К 94 - суммы подлежащие взысканию с виновных лиц;

        Д 99 - К 94 - при отсутствии виновных лиц.

При реализации основных средств определение финансовых результатов осуществляется следующим образом:

        Д 91 - К 01.10 - балансовая стоимость объекта;

        Д 91 - К 10, 70 - расходы по реализации;

        Д 62 - К 91 - выручка от реализации;

        Д 91 - К 68 - НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью объекта.

Пример.

1. Списывается стоимость станка:

              Д 01.10 - К 01                                                        250 000

              Д 02 - К0 1.10                                                        30 000 (износ)

              Д 91 - К 01.10                                                        220 000 (балансовая стоимость)

2. Поступила на расчетный счет выручка от реализации:

              Д 51 - К 91                                                                      325 000

3. Начислен НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью объекта:

              Д 91 - К 68                             ((325000-250000)*18)/118=11 441

4. Списаны расходы по подготовке станка к отгрузке покупателю:

              Д 91 - К 70                                                                      2 100

5. Оприходован металлолом от разработки фундамента реализованного станка:

              Д 10 - К 99                                                                      1 800

6. Списывается финансовый результат от продажи станка:

              Д 91 - К 99                                                                      93 259

В случае безвозмездной передачи основных средств НДС на переданный объем уплачивается за счет прибыли проводкой Д 91 - К 68.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал другой организации, отражаются проводкой Д 58 - К 91, т.е. рассматриваются как финансовые вложения.

Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств

2.1. Учет наличия и поступления основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1.      Приобретением за плату или в обмен на другое имущество.

2.      Сооружением и изготовлением.

3.      Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал.

4.      Безвозмездным получением.

5.      В других случаях.

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО “Карьера”.

Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС — 450000 руб. плюс НДС — 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая: 11000 руб. — стоимость материалов; 9000 руб. — заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.). За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

   Д-т 51 К-т 90 300000 — получен кредит в банке;

   Д-т 08 К-т 60 450000 — оприходован объект основных средств;

   Д-т 19 К-т 60 90000 — выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;

   Д-т 60 К-т 51 540000 — оплачен счет поставщика основных средств.

В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

   Д-т 08 К-т 76 4175 — отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

   Д-т 76 К-т 51 4175 — оплачен регистрационный сбор;

   Д-т 08 К-т 60 15000 — отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

   Д-т 60 К-т 51 15000 — оплачены услуги подрядной организации;

   Д-т 08 К-т 60 4500 — отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

   Д-т 60 К-т 51 4500 — оплачены услуги сторонней транспортной организации;

   Д-т 08 К-т 60 6000 — получены консультационные услуги;

   Д-т 60 К-т 51 6000 — оплачены консультационные услуги;

   Д-т 08 К-т 76 12000 — отражены посреднические услуги сторонней организации;

   Д-т 76 К-т 51 12000 — оплачены посреднические услуги.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, — они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:

   Д-т 71 К-т 50 1000 — выданы под отчет денежные средства для командировки;

   Д-т 08 К-т 71 1000 — списаны командировочные расходы на увеличение первоначальной стоимости;

   Д-т 08 К-т 70 9000 — начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

   Д-т 08 К-т 10 11000 — списаны материалы, истраченные на доведение основных средств собственными силами;

   Д-т 08 К-т 68 4000 — начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20 %);

   Д-т 08 К-т 51 21000 — оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).

Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки: Д-т 68 К-т 19 90000 — принят к зачету НДС; Д-т 01 К-т 08 537675 — списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств (24000 + 450000 + 1000 + 4175 + 6000 + 12000 + 15000 + 4500 + 21000) .

Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:

   Д-т 08 К-т 10 60000 — списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

   Д-т 08 К-т 13,02 8000 — списывается износ МБП и основных средств, участвующих в строительстве;

   Д-т 08 К-т 23 9000 — списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

   Д-т 08 К-т 51 5000 — уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства;

   Д-т 08 К-т 70 15000 — начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

   Д-т 08 К-т 69 5800 — произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки:

   Д-т 07 К-т 60 54000 — оприходовано оборудование вместе с НДС;

   Д-т 08 К-т 07 54000 — списывается в монтаж оборудование;

   Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 — понесенные затраты по монтажу оборудования собственными силами.

Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия):

   Д-т 08 К-т 60 28000 — отражена стоимость объема работ подрядчика по возведению крыши вместе с НДС;

   Д-т 08 К-т 80 13000 — учтены затраты вместе с НДС по оплате услуг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта;

   Д-т 08 К-т 60 12000 — отражена стоимость работ вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительство и разработку рабочего проекта объекта.

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.

Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:

   60000 — стоимость материалов; 8000 — износ основных средств и МБП, задействованных при строительстве;

   9000 — стоимость услуг вспомогательных производств;

   15000 — зарплата;

   5800 — отчисления на зарплату;

   23000 — затраты по монтажу собственными силами.

Итого: сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС: Д-т 08 К-т 68 24160 — начислен НДС (120800х 20 %).

Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:

   28000 — оплата подрядчику за возведение крыши;

   13000 — оплата коммунальных услуг;

   12000 — оплата за проект.

Итого: 53000 руб.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: