Курсовая по бух. учету

2.                  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

3.                  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

4.                  Положение по бухгалтерскому учету  6/01 «Учет основных средств»

5.                  Бухгалтерский учет Андросов А.М., Викулова Е.В.. – М.: Андросов, 2000.

6.                  Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003

В бухгалтерском учете МУП «Водоканал г. Михайловск» учитывается состав видов ремонтных работ по отдельным группам основных средств. От правильности выполнения этого принципа зависит не только обоснованность составленной сметы, но и правильное исчисление фактической себестоимости законченного ремонта, работ по модернизации и реконструкции отдельных объектов.

Основным первичным инструментом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сменная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для организации аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

-        требования-накладные (форма №М-11), выписываемые в двух экземплярах: первый остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требований-накладных, подписанные материально-ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдают в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

-        наряды на заработную плату ремонтных рабочих.

Указанные первичные документы выписывают в соответствии с потребностью и объемом выполненных работ, предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах-заказах.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата (основная и дополнительная) ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В соответствии с учетной политикой ООО «Мармед» синтетический учет ремонта основных средств осуществляется путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ, с отражением в бухгалтерском учете записью Д 26 К 10, 60, 70, 69.

При проведении аудита ремонта основных средств, в первую очередь, выясняем какой метод отражения затрат используется. В нашем случае, ремонтный фонд и резерв не создаются.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно его правильное исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между  оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п. 31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет на списание по форме №ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме №ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляют в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД).

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы №ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы №ОС-4а.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списания, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Рассмотрим выбытие установки для сушки пиломатериалов ПАП – с первоначальной стоимостью 25900 руб.

Д 91 К 01 – 25900.

Одновременно списывается сумма износа за период эксплуатации, но не выше балансовой стоимости объекта;

Д 02 «Амортизация основных средств» - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Выбытие основных средств» 5400.

В дальнейшем порядок отражения выбытия на счетах бухгалтерского учета зависит от его причины.

В рассматриваемом случае объект основных средств был продан. Задолженность покупателя отразим записью:

Д 62 К 91/2 – 40000

Определение сальдо прочих доходов и расходов и списание на счет прибылей и убытков отразим записью:

Д 91/9 К 99 - 19500 – прибыль от продажи установки для сушки пиломатериалов.

При списании основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, то есть в силу физического износа, нужно учитывать, каким способом осуществляется ликвидация объекта: своими силами или с участием подрядной организации.

В первом случае расходы по ликвидации (заработная плата рабочих, начисления на нее во внебюджетные фонды и другие расходы) отражаются в учете следующей записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - К «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Выручка от ликвидации в части полезных отходов (запасные части, металлолом и пр.) приходуется по рыночной цене. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» акта формы №ОС-4.

В том случае, когда ликвидируются объекты недвижимости, на полученные материальные ценности в одном экземпляре выписывается акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35).

Материальные  ценности – запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы №ОС-4а в разделе «Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы».

В учете оприходование таких ценностей зависит от характера списания пришедших в негодность основных средств. Если выбытие конкретного объекта связано с истечением срока его полезной службы, то есть невозможностью дальнейшей эксплуатации в силу физического износа, то полученные от разборки товарно-материальные ценности рассматриваются как прочие операционные доходы:

Д 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В конце месяца сопоставлением оборота по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту данного счета, субсчет 1 «Прочие доходы» исчисляется результат по таким операциям. В зависимости от его характера (прибыль или убыток) заключительными оборотами он списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в его дебет (если получен убыток).

Если выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар и пр.), полезные доходы от ликвидации рассматриваются как чрезвычайные и относятся непосредственно на конечные финансовые результаты организации:

Д 10 «Материалы» – К 99 «Прибыли и убытки».

При подрядном способе ведения работ в соответствии с заключенным договором фактические затраты по ликвидации объекта отражаются в учете подрядной организации. Принятие к оплате со счета за выполненные работы в учете собственника данного имущества будет оформлено бухгалтерской проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Эта задолженность погашается следующим образом:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета».

Результат от ликвидации основных средств отражается так:

1. при наличии прибыли:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – К 99 «Прибыли и убытки».

2. при наличии убытка:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9  «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту.

Целью аудиторской проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

-              первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета,

-              финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 99.

2.3. Налоговый учет основных средств на ООО «Мармед»

В соответствии со ст. 313 главы 25 части второй НК РФ, налоговый учет в ООО Мармед - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. ООО Мармед исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется ООО Мармед самостоятельно и фиксируется в учетной политике.