Курсовая по бух. учету

Если оборудование требует монтажа, то используются проводки:

        Д 07 - К 60 - поступление основного средства от поставщиков;

        Д 08 - К 07 - передача основного средства в монтаж и наладку;

        Д 01 - К 08 - передача основного средства в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно принимаются к учету проводкой Д 08 - К 98 на сумму рыночной стоимости активов полученных безвозмездно, т.е. учитываются как доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации по полученным безвозмездно основным средствам их стоимость списывается на доходы текущего периода проводкой Д 98 - К 91. Если принимаемый объект имеет износ, то он должен быть отражен на счете 02 проводкой Д 08 - К 02.
Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал учредителями отражается проводками:

        Д 08 - К 75 - на сумму вклада (остаточной стоимости основного средства);

        Д 08 - К 02 - доведение стоимости основного средства до полной стоимости, т.е. к остаточной стоимости требуется добавить сумму износа.

     Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации осуществляется с помощью проводки Д 01 - К 99 (рассматривается как прибыль).

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств из МУП «Водоканал г. Михайловск» может происходить по следующим причинам:

-         в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

-         из-за морального износа;

-         в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

-         в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

-         в результате продажи;

-         в порядке товарообменных операций;

-         при безвозмездной передаче или дарении;

-         вследствие сдачи в аренду;

-         под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

-         при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

-         при  передаче в доверительное управление;

-         в случае обмена на другое имущество
Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1, актом на списание основных средств по форме № ОС-4, актом на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а. В акте на списание указываются номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год выбытия, год выпуска, первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, финансовый результат от списания (прибыль или убыток). В конце акта бухгалтер делает запись о пометке в инвентарной карточке о выбытии основного средства. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем предприятия.
     Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вначале к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопления амортизации. ( Д 01.10 - К 01 - полная стоимость, Д 02 - К 01.10 - сумма амортизация). Далее происходит списание на счет 91.

При списании основных средств по причине износа отражаются проводки:

        Д 91 - К 01.10 - балансовая стоимость объекта;

        учитываются расходы по демонтажу объекта и расчистке места - если работы выполняются сторонней организацией, то оформляется проводка Д 91 - К 60, 76, если работы выполняются силами предприятия, то Д 91 - К 10 - на сумму израсходованных материалов, Д 91 - К 70 - оплата труда по демонтажу.

      Поступлениями от разборки объекта могут быть детали, строительные материалы, топливо, металлолом, утиль. Они оцениваются по ценам возможного использования и отражаются проводкой Д 10 - К 91.
Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 выявляется финансовый результат от ликвидации объекта (прибыль или убыток). Он списывается на счет 99 - Д 91 - К 99 (прибыль),Д 99 - К 91 (убыток).
 

   При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:

        Д 99 - К 91 - убыток от выбытия;

        Д 94 - К 91 - остаточная стоимость недостающих и похищенных объектов;

        Д 73.2 - К 94 - суммы подлежащие взысканию с виновных лиц;

        Д 99 - К 94 - при отсутствии виновных лиц.

При реализации основных средств определение финансовых результатов осуществляется следующим образом:

        Д 91 - К 01.10 - балансовая стоимость объекта;

        Д 91 - К 10, 70 - расходы по реализации;

        Д 62 - К 91 - выручка от реализации;

        Д 91 - К 68 - НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью объекта.

   В случае безвозмездной передачи основных средств НДС на переданный объем уплачивается за счет прибыли проводкой Д 91 - К 68.

   Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал другой организации, отражаются проводкой Д 58 - К 91, т.е. рассматриваются как финансовые вложения.

1.2.3.  Амортизация основных средств. Понятие.

Порядок начисления износа основных средств, отражение

операций в бухгалтерском учете.

       В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств их стоимость включается в издержки производства такой процесс включения в издержки производства называется – амортизацией. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с износом.
        В целях создания условий для развития высокотехнологических отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производства основных фондов. Перечень основных средств, по которому может быть применен механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее начисления, при котором норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент (<3) (постановление правительства №967, 19.08.1994).
    С 1 января 1998 года в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов - линейным, уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация), списания остатка по сумме чисел лет срока полученного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитываются:

        при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования;

        при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования;

        при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

        при списании стоимости пропорционально объему продукции - путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полного использования объекта и умножении на объем продукции отчетного периода в натуральном выражении.

    Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве.

     Амортизация начисляется на основные средства, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, или консервации на срок более трех месяцев.
       В синтетическом учете МУП «Водоканал г. Михайловск»» амортизация основных средств учитывается на пассивном регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных  средств».
   Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств проводкой Д 20, 25, 26, 23 - К 02.
   Суммы начисленной амортизации записываются в специальные ведомости №12 и 15, а также в журналах-ордерах 310 и 10/1 - затраты по цеху, общехозяйственные расходы, учет затрат на производство.

На предприятии МУП «Водоканал г. Михайловск» применяется линейный способ начисления амортизации. Сумму амортизации рассчитывают исходя из наличия основных средств на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течении отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Полный расчет амортизации по всем основным средствам производят по состоянию на первое января.

1.2.4. Ремонт основных средств (текущий капитальный).

      В бухгалтерском учете МУП «Водоканал г. Михайловск» учитывается состав видов ремонтных работ по отдельным группам основных средств. От правильности выполнения этого принципа зависит не только обоснованность составленной сметы, но и правильное исчисление фактической себестоимости законченного ремонта, работ по модернизации и реконструкции отдельных объектов.
       Снашивание различных частей основных средств происходит неравномерно, отдельные из них утрачивают работоспособность до истечения нормативного срока службы. Поддержание основных средств в работоспособном состоянии вызывает необходимость периодического ремонта и технического обследования средств труда. По особенностям ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.      

      Капитальный ремонт - это замена или исправление наиболее важных частей объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Если он производится с периодичностью свыше 1 года, его рассматривают как капитальный.

    Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддерживания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки объекта, в процессе его использования. К затратам на текущий ремонт относят и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке) основных средств.
    Основным первичным инструментом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сменная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для организации аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

-        требования-накладные (форма №М-11), выписываемые в двух экземплярах: первый остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требований-накладных, подписанные материально-ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдают в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

-        наряды на заработную плату ремонтных рабочих.

Указанные первичные документы выписывают в соответствии с потребностью и объемом выполненных работ, предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах-заказах.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата (основная и дополнительная) ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В соответствии с учетной политикой МУП «Водоканал г. Михайловск» синтетический учет ремонта основных средств осуществляется путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ, с отражением в бухгалтерском учете записью:

Д 26 К 10, 60, 70, 69.

Планирование затрат на текущий ремонт ведется по цеху в целом. Для учета затрат на текущий ремонт и техническое обслуживание основных средств бухгалтерия открывает отдельный заказ для каждого цеха на год с разбиением по кварталам Д 23, 25, 26 - К 10, 69, 70.

Если ремонтные работы на предприятии выполняются ремонтным цехом (вспомогательное производство), все затраты на ремонт относятся проводкой

Д 23 - К 10, 70. После окончания ремонта (по капитальному ремонту объектов) или по окончании месяца (по текущему ремонту) фактические затраты на ремонт списываются Д 25, 26 - К 23 (по местам эксплуатации объектов).

    Другой вариант учета затрат на ремонт предусмотрен при неравномерном выполнении ремонтных работ в течение года. В этом случае предприятия могут создавать резерв средств на ремонт или ремонтный фонд. Ремонтный фонд создается для финансирования крупных плановых ремонтов, требующих больших финансовых затрат с целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость готовой продукции. Для равномерного отнесения затрат в себестоимость этот фонд создается в течение ряда лет, предшествующих производству ремонтов. Отчисления в него определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов, утверждаются самой организацией (планы, графики, сроки отчислений). Созданный таким образом источник финансирования ремонтных работ может оставаться на балансе. Резерв на ремонт основных средств создается в случаях неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года в целях равномерного отнесения на себестоимость продукции затрат на проведение ремонта в течение года. Резерв создается за счет отчислений, определяемых от предполагаемой стоимости ремонта.

В обоих случаях используется проводка Д 23, 25, 26 - К 96 (резервы предстоящих расходов) по местам использования основных средств. По окончании отчетного года производится инвентаризация затрат на ремонт основных средств в целях сравнения с наличием резерва. При недостатке резерва производятся дополнительные отчисления либо списываются недостающие суммы на издержки производства. Если сумма резерва превышает фактически произведенные затраты на ремонт, то по окончании года производятся сторнировочные записи.

    Даты проведения капитального ремонта и связанные с ним затраты записываются в инвентарных карточках отремонтированных объектов.