(3000х4/12)                        1000

Скидка  по краткосрочному векселю                            1000

При составлении  годовой отчетности начисленные  за остаток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в расходной части отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  за 1996 г.

Затраты на выплату процентов                         1000

Номинальная стоимость векселя за вычетом  оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе  текущих обязательств.

Балансовый  отчет за 1996 г.

Текущие обязательства

Вексель                             23 000

Минус несамортизированная

часть дисконта                        2000   21 000

При погашении  векселя расходуется несамортизированная  часть дисконта (с 1 января по 30 августа 1997 г.), что записывается в дебет счета затрат на выплату процентов и кредит

скидки  по краткосрочному векселю. Сам же вексель  погашается за счет денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных средств). 

Затраты на выплату процентов 2000

  Краткосрочный вексель   23000

    Скидка  по краткосрочному векселю 2000

    Денежные  средства    23000

1.2.3.2.   Отражение использования  беспроцентных векселей  методом чистой  стоимости

В качестве иллюстративного материала возьмем  данные из примера учета процентного  векселя. Номинальная сумма векселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтированная (на момент выписки) — 20 000. В результате начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увеличена до размера номинальной.

  При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-векселедателя по дисконтированной стоимости.

Денежные  средства   20000

Краткосрочный вексель 20000 

  В конце учетного периода в журнале делается корректировочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой — увеличение стоимости долговых обязательств за счет процентов по векселю, начисленных за 1996 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Однако при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимости они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете процентных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 долл.

Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12)                  1000

Краткосрочный вексель                         1000

В конце  периода затраты на начисление процентов  и задолженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый отчет. 

Отчет о прибылях и убытках  за 1996 г.

Затраты на начисление процентов                           1000

Балансовый  отчет за 1996 г.

Краткосрочные обязательства

    Краткосрочный

    вексель                        21 000

  При погашении векселя в журнал заносятся следующие записи:

  затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного векселя

Затраты на начисление процентов 

(10000х0,15х8/12)                   2000

Краткосрочный вексель                    2000

Краткосрочный вексель Наличные средства

сумма векселя погашается за счет

  наличных средств    23000

1.3.Погашение  текущей части  долгосрочной задолженности

Если  проценты или основной долг по долгосрочной задолженности подлежат выплате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании соответствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства, например:

Текущие обязательства:

Текущий платеж по облигации   хх

  При этом отраженная в балансовом отчете в качестве текущего обязательства часть выплат по долгосрочным обязательствам вычитается из суммы этих обязательств. В данном примере подлежащий выплате в следующем учетном периоде

платеж  по облигации вычитается из общей  стоимости платежей по облигации.

1.4.Обязательства,  оплачиваемые по  требованию кредитора

В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, должны быть отражены в качестве текущих в следующих двух случаях:

  когда обязательства подлежат или будут  подлежать оплате по требованию кредитора  в течение года с даты балансового  отчета или в течение операционного  цикла компании (если последний дольше), причем даже при условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих обязательств в течение данного периода времени;

  в ситуации, когда долгосрочные обязательства  подлежат или будут подлежать  оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения компанией условий контракта, по которым были приняты эти обязательства (при отсутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки)².

1.5 Начисленные обязательства

Начисленные обязательства включают заработную плату сотрудников и проценты кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные обязательства проводятся по счетам в виде корректировочных записей в конце учетного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце периода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расходов на заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной плате. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осуществляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших место в течение одного и того же учетного периода.

1.6.Авансы, и подлежащие возврату  депозиты

Получение авансов и депозитов является весьма распространенной формой построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами компании. Например, при получении заказа компания может запросить аванс, который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откажется от заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые может понести компания в подобной ситуации. Депозиты служат примерно для таких же целей. Например, они могут быть удержаны в случае, если контрагент компании, которому была временно передана ее собственность, причинит этой собственности ущерб. То есть авансы и депозиты выполняют страховочные функции и служат стимулами для контрагентов компании к выполнению их договорных обязательств.

  Авансы  и депозиты отражаются в отчетности посредством дебетования наличных средств и кредитования специально служащего для их регистрации  пассивного счета, например счета депозитов покупателей.

1.7.Предоплаченные  доходы.

Термин  предоплаченные доходы характеризует  ситуацию, когда компания получает денежные средства за еще не поставленный ею товар или не оказанную услугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа железнодорожных, авиационных и прочих билетов на транспортные средства, подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до официального начала использования им арендованного помещения или другого актива, и т.д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах критериями отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в качестве дохода до того, как будет оказана приносящая эти доходы услуга или поставлен соответствующий товар.

  Поэтому поступление таких платежей в компанию отражается и как увеличение денежных средств (посредством кредитования счета наличных средств), и как возникновение обязательства. Для отражения последнего заводится специальный пассивный счет, носящий название "Незаработанные доходы (доходы будущих периодов)" (unearned revenues) или "Доходы, полученные авансом" (revenues collected in advance). Часто в название такого счета включается прилагательное, характеризующее источник незаработанного дохода, например "Незаработанный доход от подписки".

  После поставки товара или услуги, которые  были подобным образом заранее оплачены, пассивный счет незаработан

ных доходов  уменьшается на сумму платежей за поставленные товар или услугу, а  счет доходов по данным операциям на нее же кредитуется. Данная проводка является корректирующей и осуществляется в конце учетного периода. Сумма предопла-ченных, но не "отработанных" доходов — полученных поступлений, по которым еще не был поставлен соответствующий товар или оказана услуга, — переносится в качестве обязательства на следующий учетный период и отражается в балансовом отчете в числе других обязательств.

1.8.Налоговые  обязательства

В различных  странах от компаний законодательно требуется удерживать разнообразные  налоги со своих покупателей или сотрудников в пользу центральных или местных органов власти. Подобное удержание средств в пользу третьих лиц в бухгалтерском учете отражается и как увеличение денежных средств компании, и как возникновение у нее финансовых обязательств по отношению к данным лицам. При сборе налога с продаж (он определяется в размере процента от суммы каждой продажи и вносится покупателем в момент продажи) он отражается отдельной строкой в журнальной записи:

Денежные  средства           хх

доход от продаж                     хх

налог на продажи                    хх

  При погашении обязательств в пользу получателей налога пассивный счет обязательств по выплате налогов  дебетуется на сумму выплаченных  налогов, а кредитуется счет наличных средств.

1.9.Задолженность по оплате отпусков сотрудникам

В соответствии с GAAP затраты на оплачиваемые отпуска должны признаваться (начисляться) в тот год, когда сотрудники используют эти отпуска, при выполнении следующих условий:

  расчет  отпуска осуществляется исходя из уже проработанного сотрудником в данном периоде времени;

  неиспользованные  отпуска накапливаются;

  понесение затрат на оплату отпуска вероятно, поскольку сотрудник его использует; 

  размер  затрат по оплате отпуска может быть достоверно оценен³.

  Задолженность по оплате отпусков сотрудникам возникает тогда, когда сотрудники не используют полагающийся им в течение финансового года отпуск и переносят его на следующий год. Для их учета в конце очередного финансового года делается корректировочная проводка, в ходе которой начисляются затраты на оплату отпуска (активный счет) и текущее обязательство по оплате отпусков (пассивный счет). При использовании сотрудником перенесенного из предыдущего периода отпуска счет текущих обязательств по оплате неиспользованных отпусков дебетуется на сумму оплаты отпуска. На ту же сумму кредитуются наличные средства. Такая корректировочная проводка обусловлена необходимостью соблюдения принципа сопоставления доходов и затрат на их получение и их отражения в одном и том же периоде: затраты на оплату отпуска оказываются отнесенными к тому периоду, когда при их помощи компанией был получен доход.

1.10.Выплата  дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям объявляются (декларируются) советом директоров акционерного общества и с этого момента отражаются как краткосрочная задолженность компании ее акционерам, подлежащая выплате в течение учетного периода или операционного цикла (цикла деятельности) компании. Дивиденды по привилегированным акциям не объявляются и отражаются в сносках и примечаниях к финансовой отчетности.

2.Рефинансирование  краткосрочной задолженности  путем ее конвертации  в долгосрочную

В условиях напряженной финансовой ситуации и  недостатка оборотного капитала компания может попытаться преобразовать свою краткосрочную задолженность в долгосрочную, что позволит оттянуть ее оплату за счет текущих активов. В

соответствии  с GAAP компания-должник имеет право отразить в финансовой отчетности краткосрочное обязательство как долгосрочное при условии, что до момента представления отчетности данная компания реально сможет договориться со стороной, перед которой она имеет это обязательство, о его оплате в течение нескольких учетных периодов или договориться с третьей стороной, которая оплатила бы данное краткосрочное обязательство компании в обмен на ее долгосрочное обязательство. Такие договоренности должны иметь юридическую силу и быть засвидетельствованы документально. Причем в соответствующих контрактах стороны должны принять обязательства не прерывать данную договоренность.