Контрольная работа по "Внутрифирменному стандарту аудита"

     В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

     В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском  заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали  причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения. [2]

     Аудитор может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к:

     а) отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что  является основополагающим для понимания  бухгалтерской отчетности ее пользователями;

     б) не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое  может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или  содержания аудиторского заключения.

     Если  аудитор считает необходимым  привлечь внимание пользователей бухгалтерской  отчетности к отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для  понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями, то он включает в  аудиторское заключение часть, в  которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской  отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (далее - привлекающая внимание часть).

     Привлекающая  внимание часть включается в аудиторское  заключение при условии, что аудитор  получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено.

     Привлекающая  внимание часть должна указывать  только на обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности.

     Привлекающая  внимание часть должна:

     а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

     б) иметь наименование «Важные обстоятельства»;

     в) содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской отчетности обстоятельство, которая должна позволить  пользователям бухгалтерской отчетности найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;

     г) содержать указание на то, что в  отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское  мнение не является модифицированным.

     Если  аудитор считает необходимым  привлечь внимание пользователей бухгалтерской  отчетности к не отраженному в  этой отчетности обстоятельству, которое  может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности  аудитора или содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское  заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся  к не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения (далее - содержащая прочие факты часть).

     Содержащей  прочие факты части присваивается  наименование «Прочие сведения».

     Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности аудита, могут возникнуть в тех редких случаях, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничения руководством аудируемого лица объема аудита. В этом случае аудитор может счесть необходимым включить в аудиторское заключение содержащую прочие факты часть для объяснения причины, по которой он не смог отказаться от проведения аудита.

     Содержащая прочие факты часть может быть включена в аудиторское заключение в случае, когда аудиторское заключение предназначено ограниченному кругу адресатов. При этом в содержащей прочие факты части сообщается, что аудиторское заключение предназначено исключительно для указанных адресатов и не может использоваться или распространяться иными лицами.

       При включении в аудиторское  заключение содержащей прочие  факты части необходимо иметь  в виду следующее:

     а) сообщение каких-либо обстоятельств  в этой части аудиторского заключения само по себе указывает на то, что  отражение этих обстоятельств в  бухгалтерской отчетности не требуется;

     б) эта часть аудиторского заключения не должна содержать какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

     Расположение  содержащей прочие факты части в  аудиторском заключении зависит  от характера сообщаемой в ней информации.

     Если  аудитор предполагает, что в аудиторское  заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого  лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им возможность получить при необходимости разъяснения аудитора. В случаях, когда в аудиторское заключение по каждому последующему аудиту включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное обстоятельство, аудитор может принять решение не повторять такое сообщение по каждому заданию. [2]

     3) Процесс проверки отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий, произошедших после отчетной даты.

     Событием  после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место  в период между отчетной датой  и датой подписания бухгалтерской  отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

     Аудитору  следует принимать во внимание влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. [4]

     В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные  и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

     а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

     б) события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. 

     Аудитор должен выполнить процедуры с  целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать  внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия  в ней информации, были установлены.

     Процедуры, предназначенные для определения  событий, которые могут требовать  внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия  в ней информации, выполняются  как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения.

     Если  аудит дочернего общества аудируемого  лица или структурного подразделения  аудируемого лица, такого как представительство  или филиал, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором  в отношении событий, имевших  место после окончания отчетного  периода, а также рассмотреть  вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой  дате подписания аудиторского заключения.

     Если  аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти  события должным образом в  бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В обязанности аудитора не входит осуществление  процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося  с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут  повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

     Если  после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

     Если  руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить  процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

     Если  руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор  считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще  не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

     Если  аудиторское заключение по ранее  подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

     После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Если  после предоставления пользователям  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии  или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был  тогда известен, аудитор должен был  бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого  лица и предпринять необходимые  в данных обстоятельствах действия.