Контрольная работа по "Внутрифирменному стандарту аудита"

     - номера − порядкового или серийного кода данного стандарта;

     - даты ввода в действие;

     - названия − краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

     - даты и указания лица, утвердившего стандарт;

     - преемственности − ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

     - сферы применения − перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

     В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы  и т.д.), играющие вспомогательную  роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений  внутренних стандартов.

     Приложения  к внутренним стандартам могут содержать  следующие разделы:

     - порядок применения внутреннего стандарта;

     - описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

     - перечень вопросников и аудиторских процедур;

     - таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

     - систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

     Внутренние  стандарты в обязательном порядке  утверждаются приказом руководителя аудиторской  организации, а в случаях, предусмотренных  учредительными документами аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом. [5] 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. СТАНДАРТЫ САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ АУДИТОРОВ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПРОЦЕССЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ АУДИТА, ПОДГОТОВКИ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, УЧЕТА СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ 

     К стандартам, регламентирующим оформление результатов аудита, относятся стандарты, регламентирующие:

     - процесс документирования аудита;

     -процесс  подготовки и предоставления  аудиторского заключения по бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

     - процесс проверки отражения в  бухгалтерской (финансовой) отчетности  событий, произошедших после отчетной  даты.

     Все стандарты, относящиеся к группе стандартов, регламентирующих оформление результатов аудита, полностью повторяют  аналогичные федеральные аудиторские  правила (стандарты). [6]

     1) Процесс документирования аудита.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

     В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех  случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы  следует включать факты, которые  были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

     Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

     Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется  разработать в аудиторской организации  типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения  и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным  и одновременно позволяет надежно  контролировать результаты выполняемой  ими работы.

     Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и  иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

     В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые  файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории  постоянных, обновляемых по мере поступления  новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих  аудиторских файлов (папок), которые  содержат информацию, относящуюся в  основном к аудиту отдельного периода.

     Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение  достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и  профессиональных требований, но не менее 5 лет.

     Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или  выдержки из них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. [3]

     2) Процесс подготовки и предоставления аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно содержать:

     1) наименование «Аудиторское заключение»;

     2) указание адресата (акционеры акционерного  общества, участники общества с  ограниченной ответственностью, иные  лица);

     3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

     4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование  организации, фамилия, имя, отчество  индивидуального аудитора, государственный  регистрационный номер, место  нахождения, наименование саморегулируемой  организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

     5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием  периода, за который она составлена, распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

     6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (объем аудита);

     7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное  влияние на достоверность такой  отчетности;

     8) указание даты заключения. [1]

     Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

     Заведомо  ложное аудиторское заключение - аудиторское  заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам  аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской  организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

     Прежде  чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок.

     В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

     Модифицированное  мнение может быть выражено аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

     Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

     а) на основании полученных аудиторских  доказательств установлено, что  бухгалтерская отчетность, рассматриваемая  в целом, содержит существенные искажения;

     б) он не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская  отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

     Если  аудитор установил, что бухгалтерская  отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости  от требований правил отчетности и  от принятых руководством аудируемого  лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

     Аудитор должен выразить мнение с оговоркой  в том случае, если:

     а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности  или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

     б) у аудитора отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых  он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть существенным для бухгалтерской  отчетности, но не всеобъемлющим.

     Влияние искажения признается всеобъемлющим  с точки зрения степени распространения  его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения  его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор  не имеет возможности получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства.

     Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние  искажений, рассматриваемых по отдельности  или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для  бухгалтерской отчетности.

     Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует  возможность получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для  бухгалтерской отчетности.