Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"

. От аудиторов требуется  достижение разумной уверенности  в том, что рассмотренная финансовая  отчетность в целом не содержит существенных искажений. Однако аудиторы не могут нести ответственность за гарантированное исключение мошенничества и ошибок в учете у клиента.

Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения в результате мошенничества или подозрения в мошенничестве, то аудитор должен:

а) учесть профессиональную и юридическую ответственность  применительно к данным обстоятельствам, в том числе наличие требования для аудитора доложить лицу или лицами, назначившим аудитора или, в некоторых случаях, регулирующим органам;

б) рассмотреть возможность отказа от задания;

в) если аудитор отказывается, то ему  следует:

- обсудить с руководством надлежащего  уровня и лицами, наделенными  руководящими полномочиями, отказ аудитора от задания и причины этого отказа;

- рассмотреть существующие  профессиональные и юридические  требования для сообщения об  отказе аудитора от задания  и причинах отказа лицу или  лицам, назначившим аудитора или,  в некоторых случаях, регулирующим  органам.

При обнаружении аудитором  каких-либо существенных недочетов  средств внутреннего контроля, предназначенных для предотвращения или обнаружения мошенничества или ошибок, он сообщает о таких существенных недочетах средств внутреннего контроля руководству.

Если аудитор сомневается в порядочности руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями, то, как правило, в таких случаях аудитор обращается за юридической помощью для определения дальнейшего плана действий.

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать четко сформулированное в письменном виде мнение о финансовой отчетности в целом. Основными элементами аудиторского заключения являются:

1. название заключения независимого аудита;
2. адресат (совет директоров или акционеры);
3. вводный параграф (введение);
4.  абзац, описывающий объем (характер) аудиторской проверки;
5.  мнение аудитора;
6. дата аудиторского заключения;
7. адрес аудитора;
8. подпись аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями в соответствии с МСА.

МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».

Цель МСА № 260 заключается в установлении стандартов и предоставлении руководства в отношении сообщения аспектов аудита, возникающих в ходе аудита финансовой отчетности, от аудитора лицам субъекта, наделенным руководящими полномочиями. Такое сообщение информации касается вопросов аудита, представляющих интерес для вопросов руководства, как они определены в МСА. В данном МСА не содержится рекомендаций по информации, сообщаемой аудитором кому-либо за пределами предприятия, например, внешним регулирующим или надзорным органам.

Порядок обмена информацией по вопросам аудита, возникающий 
в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, между аудитором и лицами, отвечающими за управление предприятием, регламентируется Международным стандартом аудита № 260 «Сообщение аспектов 
аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями»

Аудитор должен сообщать информацию по вопросам аудита 
имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управление предприятием.

В МСА термин « Руководящие полномочия» описывает роль лиц, которым доверены осуществление надзора, контроля и направления деятельности субъекта. Лица, наделенные руководящими полномочиями ,обычно отвечают за достижение поставленных перед предприятием целей, составление финансовой и другой отчетности  для ее представления тем, кто в ней заинтересован.

 Управление - это деятельность по наблюдению, контролю и руководству предприятием. Лица, осуществляющие управление несут ответственность за обеспечение целей предприятия, имеющих отношение к достоверности финансовой отчетности, эффективности и оперативности деятельности, соответствию применяемым законодательным требованиям и предоставлению информации заинтересованным лицам.

Вопросами аудита, имеющими значение для управлениям 
подразумеваются вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, которые важны, по мнению аудитора, 
и касаются лиц, ответственных за управление, при осуществлении 
ими контроля за финансовой отчетностью и раскрытием информации. Вопросы аудита, имеющие значение для управления, включай 
только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора при осуществлении проверки.

В части информации, сообщаемой аудитором лицам, ответственным за управление, в письме-обязательстве о проведении аудита мо- 
гут быть отражены следующие условия:

• перечень лиц, ответственных за управление, которым должна 
  сообщаться, информация по вопросам аудита, имеющим значение для 
  управления; 
• перечень вопросов аудита, имеющих значение для управления; 
  которые должны сообщаться согласно заключенным договорам;
• форма и сроки сообщения информации.

 

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности аудитор должен:

1. Установить лиц, отвечающих за управление. В зависимости от 
управленческой структуры предприятия, условий задания и требований законов.

2. Рассмотреть вопросы аудита, имеющие значение для управления, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности.

Аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за управление, 
о неисправленных искажениях, выявленных в ходе аудита, которые 
являются, по оценке руководства, как по отдельности, так и в совокупности несущественными для финансовой отчетности в целом. Неисправленные искажения, о которых необходимо сообщить лицам 
отвечающим за управление, не включают искажения, не превышающие установленный уровень существенности.

3. Сообщить информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления, соответствующим лицам. При сообщении информации лицам, отвечающим за управление, аудитор должен руководствоваться профессиональными принципами независимости, объективности и конфиденциальности.

Информация должна быть сообщена своевременно, в соответствии со сроками и принципами, согласованными с клиентом и отраженными в письме-обязательстве. Это дает возможность лицам, отвечающим за управление, принимать соответствующие меры.

Аудитор может обсудить с руководством вопросы, имеющие значение для управления, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность и честность руководства. Это дает возможность аудитору прояснить отдельные факты и вопросы и получить дополнительную информацию.

Во избежание  неверного понимания в письме об аудиторском задании может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только те аспекты, представляющие интерес для руководства, на которые он обратит внимание в результате проведения аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально с целью выявления аспектов, представляющих интерес для руководства.

Письмо о  задании может содержать:

- описывать  форму, в которой будут сообщаться  аспекты аудита,

представляющие  интерес для управления;

- определять  соответствующих лиц, которым  будет сообщаться такая информация;

- определять  любые конкретные аспекты аудита, представляющие интерес для руководства,  в отношении сообщения которых  была достигнута договоренность.

Следует также проанализировать влияние вопросов, имеющий 
значение для управления, сообщенных в ходе проведения аудита и 
предыдущий период, на финансовую отчетность текущего года, в частности, по-прежнему ли данный вопрос имеет значение для управления и есть ли необходимость сообщения о нем повторно лицам отвечающим за управление.

Информация, предназначенная для лиц, ответственных за управление, может быть сообщена в устной или письменной форме.

 Если вопросы, имеющие значение для управления, сообщаются 
в устной форме, то такие вопросы и ответы на них должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора (например, копии протоколов 
обсуждений, проводимых аудитором с управленческим персоналом). 
Кроме того, в некоторых случаях целесообразно получить письменные 
подтверждения в отношении информации, сообщенной в устной форме.

Кроме того, аудитор должен проанализировать влияние ранее сообщенных вопросов, имеющих значение для управления, на финансовую отчетность текущего года.

МСА № 260 в системе российских стандартов аудита соответствует 
Правило (стандарт) аудиторской деятельности, одобренное Комиссией 
по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Общение с руководством экономического субъекта» от 18.03.99 (протокол № 2). Правило 
(стандарт) имеет существенные отличия от международного стандарта.

Целью российского стандарта является определение принципов 
классовых отношений аудитора с руководством фирмы-клиента, в частности: соблюдение аудитором профессиональных этических принципов, определение особенностей общения аудитора и руководства, 
фирмы-клиента на различных стадиях аудиторской проверки, а также определение особенностей общения по вопросам бухгалтерского 
учета и внутреннего контроля.

МСА регламентирует четкий порядок 
обмена информацией между аудитором и лицами, отвечающими за 
управление, включая содержание, сроки и формы сообщения информации, имеющей значение для управления.

Аудитор должен рассмотреть аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые возникли в ходе аудита финансовой отчетности, и сообщить о них лицам, наделенным руководящими полномочиями.

 Как правило,  эти аспекты включают:

1. общий подход к аудиторской проверке и ее масштабу, в том числе любые ожидаемые ограничения в отношении аудита или любые дополнительные требования;

2. выбор или изменения значимых принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность субъекта;

3. возможное влияние на финансовую отчетность каких-либо значимых рисков и внешних воздействий, таких как текущее судопроизводство, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;

4. аудиторские корректировки как зафиксированные, так и не зафиксированные предприятием, которые оказывают или могут оказать значимое воздействие на финансовую отчетность предприятия;

5. разногласия с руководством по таким аспектам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности предприятия или аудиторского отчета (заключения). Сообщаемая в этой связи информация включает указания о том, был ли данный аспект разрешен или нет, и насколько значимый характер он носит;

6. ожидаемые модификации аудиторского отчета (заключения);

7. другие вопросы, требующие внимания лиц, наделенных руководящим полномочиями, такие как существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства, а также случаи мошенничества с участием руководства;

8. любые другие вопросы, согласованные в условиях аудиторского задания.

В качестве части  информации, сообщаемой аудитором лицам, наделенным руководящими полномочиями, эти лица должны быть проинформированы о том, что:

- аспекты, сообщаемые аудитором, включают только те аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудита;

- аудит финансовой отчетности не направлен на выявление всех аспектов, которые уместно сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Аудитор должен сообщать информацию по аспектам аудита, представляющим интерес для руководства, своевременно.

Для того чтобы  сообщать информацию своевременным  образом, аудитор обсуждает с лицами, наделенными руководящими полномочиями, основные принципы и сроки таких сообщений. В определенных случаях в связи с характером аспекта аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было предварительно согласовано.

Аудитор может  сообщать информацию лицам, наделенным руководящими полномочиями, в устной или письменной форме.

Если аспекты  аудита, представляющие интерес для  руководства, сообщаются в устной форме, то аудитор документально отражает в рабочих документах сообщенные аспекты и любые отклики на эти вопросы. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с лицами, наделенными руководящими полномочиями. В некоторых случаях, в зависимости от характера, деликатности и важности вопроса, может быть целесообразным, чтобы аудитор получал от лиц, наделенных руководящими полномочиями, письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по аспектам аудита, представляющим интерес для руководства.

Система внутреннего контроля (СВК) включает всю политику и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для содействия в реализации своих целей, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса.