Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"

МИНОБР НАУКИ  РОССИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ   ВЫСШЕГО   ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО   ОБРАЗОВАНИЯ

 

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА  №

 

по дисциплине ____ Международные стандарты аудита_______________

 

на тему _________Вопрос №13, задача №2__________________

 

 

 

 

 

 

Студент__Платонова Надежда Сергеевна

                                                                       (фамилия, имя, отчество)

 

факультет _____УС___________________

курс ______6________  группа __622_________

зач. книжка № __07убб03622________

 

Преподаватель __Дмитриева И.Н.______

(звание, степень, фамилия, имя,  отчество)

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск – 2012

 

Содержание 

1. Обязанность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности………………………………………..……3
2. Сообщение аспектов аудита руководству и представителям собственника. Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля руководству и представителям собственника……………………………………………….11
3. Задача № 2…………………………………………………………………..19

Литература…………………………………………………………………..…. 21 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Обязанность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности.

В настоящее время  аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства.

Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

Различают четыре группы стандартов:

1. Международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

2. Национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 11 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Кроме того, остаются действовать части, не противоречащей закону и федеральным правилам (стандартам) 39 правил (стандартов), одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;

3. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных

4. Внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты формулируют единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Международный комитет  по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности.

На базе аудиторских  стандартов формируются программы  для подготовки аудиторов, а также  требования для проведения экзаменов  на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

МСА 240 “Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности” является одним из недавно введенных в действие международных документов. Он обязывает аудиторов учитывать вероятность существенных искажений в финансовой отчетности и при проведении проверки руководствоваться принципом профессионального скептицизма.

В данном стандарте даются понятия:

 Ошибка - не умышленное искажение допущенное в ФО при сборе и обработки данных или при не правильно рассчитанном оценочном значении.

Мошенничество- преднамеренное действие совершенное одним или несколькими лицами из числа руководства, лиц осуществляющих управление, служащих или 3х лиц, для извлечения незаконных выгод.

Хотя мошенничество  носит более широкий юридический смысл, аудитора должны интересовать мошеннические действия, служащие причиной существенных искажений финансовой от четности. От аудиторов не требуется дать юридическую квалификацию того, произошло ли в действительности мошенничество.

Мошенничество, в которое  вовлечены один или более представителей руководства или лиц, наделенных руководящими полномочиями, называется "мошенничеством руководства", а мошенничество, в котором задействованы только сотрудники субъекта, называется "мошенничеством сотрудников". И в том и в другом случае в сговоре могут участвовать третьи лица.

Мошенническое составление  финансовой отчетности подразумевает  искажения или упущения значений или раскрытий в финансовой отчетности с целью обмана пользователей финансовой отчетности. В качестве мошеннического составления финансовой отчетности могут рассматриваться следующие действия:

- Обман, такой как  манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая отчетность.

- Ложное представление  или преднамеренное исключение  некоторых событий, хозяйственных  операций или другой важной  информации в финансовой отчетности.

- Преднамеренное нарушение применения принципов учета, относящихся к вопросам точного измерения, признания, классификации, представления и раскрытия.

- Незаконное присвоение активов подразумевает кражу имущества субъекта.

Целью Международного стандарта  аудита (МСА) 240 является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ответственности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. Хотя основное внимание в настоящем МСА уделяется ответственности аудитора в отношении мошенничества и ошибок, главная ответственность за предотвращение и обнаружение случаев мошенничества и ошибок лежит на лицах, имеющих руководящие полномочия и руководстве субъекта.

Искажение финансовой отчетности может явиться следствием мошенничества и ошибок.

Существуют 2 типа преднамеренных искажений:

1.  Искажение возникающее  в процессе не добросовестного  составления отчетности.

2. Искажение возникающее  в результате незаконного присвоения  активов. 

Согласно МСА 240 «Ответственность  аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в  ходе аудита финансовой  отчетности» мошенничество может выражаться в следующих действиях:

- манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

   -  сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах;

  -  отражение в учете несуществующих операций;

   -  неправильное применение учетной политики.

Ошибки  в финансовой отчетности – это непреднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе математические просчеты, описки, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики.

Например:

1. ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке информации;

2. неправильные оценочные значения, возникающие в результате недосмотра или неверной интерпретации фактов;

3. ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, признанию, классификации, представлению или раскрытию информации.

Если аудитор  обнаруживает искажения, которые являются результатом мошенничества и оценил их как существенные искажения, то ему необходимо:

- обсудить этот вопрос и методы дальнейшего расследования с руководителем соответствующего уровня;

- при необходимости  рекомендовать руководителю организации  аудируемого лица обратиться  за юридической помощью.

Если аудитор приходит к невозможности завершения аудиторского задания по причине обнаружения  им мошенничества, то он должен:

- рассмотреть возможность  отказа от выполнения задания;

- обратиться за юридической  помощью.

Если аудитор приходит к выводу, что искажения оказали существенное влияние на финансовую отчетность, не были надлежащим образом исправлены и отражены в отчетности, то он выражает условно-положительное или отрицательное мнение.

Если аудитору становятся известны факты, касающиеся возможного несоблюдения законодательства, то необходимо оценить влияние их последствий на финансовую отчетность. При этом принимается во внимание: возможные финансовые последствия (пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, судебные разбирательства); их раскрытие и влияние на достоверность финансовой отчетности.

Выявленные обстоятельства подлежат документальному оформлению и обсуждению с руководством субъекта.

 Документация  в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, документов, а также, в случае необходимости, протоколов бесед. Необходимо учесть последствия несоблюдения законодательства с точки зрения других аспектов аудита и пересмотреть оценку системы внутреннего контроля,  достоверности заявлений руководства.

О выявленных фактах несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству,  если они  об этом еще не информированы. Если аудитор имеет основания полагать, что высшее  руководство причастно к факту несоблюдения законодательства, то он должен сообщить об этом вышестоящему органу субъекта или обратиться за юридической помощью для определения дальнейшего плана действий.

Заявления руководства – это сведения, предоставляемые аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Если заявления  от руководства поступили в устной форме, то аудитор должен включить их в рабочие документы в виде краткого изложения беседы, но лучшим доказательствам будут являться письменные заявления.

Аудиторы вправе запрашивать руководителей проверяемой компании о том, известны ли последним факты мошенничества или имеются ли на их счет какие-либо подозрения, проводятся ли соответствующие разбирательства и т. п.

 Согласно МСА аудиторы  должны получить от руководства письменное подтверждение того, что оно раскрыло аудитору все известные факты такого рода.

 Если аудиторы впоследствии  обнаружат какие-либо иные существенные  искажения, то информация об  этом должна быть доведена  до лиц, наделенных руководящими полномочиями, причем находящимися в иерархической структуре компании по крайней мере на уровень выше, чем заподозренные в мошенничестве сотрудники компании.