Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита»

     МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»: примерами прочей информации для малого предприятия являются отчет о доходах и расходах, составленный в целях налогообложения, и отчет руководства. Если законодательством каких-либо стран аудиторам разрешается оказывать своим клиентам услуги в области бухгалтерского учета (содействие в ведении, консультирование по вопросам учетной политики, помощь при подготовке финансовой отчетности), то в этих странах применима вторая часть ПМАП 1005, посвященная соблюдению МСА при проведении аудита и одновременном оказании бухгалтерских услуг. При этом особое внимание обращается на соблюдение следующих этических требований:

• публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен выполнять роли служащего, занимающегося ведением операций предприятия;
• сотрудники, которым поручено подготовить бухгалтерские записи, не должны участвовать в проверке таких записей;
• оказание услуг не освобождает аудитора от необходимости сбора уместных и достаточных доказательств.

     При оказании аудитором содействия в  подготовке финансовой отчетности следует  отразить в письме-обязательстве:

• ответственность собственников-менеджеров за финансовую отчетность;
• отличия оказываемых услуг от аудиторской проверки;
• условия передачи рабочей документации аудитора по просьбе клиента и то обстоятельство, что это не может заменить учетную документацию малого предприятия.

     Оказывая  услуги в области бухгалтерского учета собственнику-менеджеру, аудитор  может получить информацию о его личном финансовом положении и образе жизни, что повысит качество оценки риска мошенничества. Знания аудитора в области нормативных актов, регулирующих составление финансовой отчетности, помогут собственнику-менеджеру обеспечить соблюдение требований законодательства. Планирование должно осуществляться с учетом знаний, полученных в ходе оказания сопутствующих услуг. В результате оказания бухгалтерских услуг могут быть определены следующие аспекты:

     • средства внутреннего контроля, подлежащие оценке и тестированию;

     • необходимые доказательства, которые  можно получить при оказании прочих услуг;

     • возможные аналитические процедуры;

     • обоснованность оценочных значений;

     • связанные стороны.

     Аудитором должны быть предприняты соответствующие меры по признанию собственником-менеджером ответственности за применение допущения о непрерывности деятельности предприятия, даже если сам аудитор готовит необходимые сметы и прогнозы.

     Порядок общения аудиторов с руководством клиента до июня 2001 г. регламентировался ПМАП 1007 «Контакты с руководством клиента». В данном Положении по международной аудиторской практике в краткой форме освещались отношения аудитора с руководством клиента, описанные в МСА, и предоставлялись дополнительные рекомендации.

     В контексте ПМАП 1007 под понятие «руководство» подпадали должностные лица и другие лица, которые также выполняли высшие управленческие функции. Под руководством понимались директора и аудиторский комитет только в тех случаях, когда таковые выполняли указанные функции.

     Раздел  «Юридические и профессиональные требования»  содержал подразделы «Этические соображения», «Условия договоренности об аудите», «Заявления руководства».

     Подразделом «Этические соображения» предусматривалось, что в ходе аудита финансовой отчетности необходимо установить конструктивные рабочие отношения с руководством в целях проведения эффективного аудита. Для этого нужно соблюдать определенные этические принципы, установленные профессиональными стандартами, которые содержатся в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (независимость, порядочность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, технические стандарты).

     в соответствующих разделах ПМАП 1007 рассматривались  особенности контактов аудитора с руководством на различных стадиях аудита, которые в обязательном порядке подлежат документированию в рабочих документах аудитора (например, объяснения и заявления, касающиеся существенных операций, и устные сообщения, сделанные во время аудита).

     В разделе «Контакты с руководством во время аудита» перечислялись  основные вопросы, которые аудитору желательно обсудить при посещениях клиента:

     • понимание бизнеса;

     • план аудита;

     • влияние новых законов или  профессиональных стандартов на аудит;

     • информация, необходимая для оценки аудиторского риска;

     • объяснения, доказательства и заявления  руководства или работников более  низкого организационного уровня;

     • наблюдения и предложения, возникшие  при проверке таких вопросов, как  операционная и административная эффективность, стратегии бизнеса и прочие значимые вопросы;

     • непроверенная информация, которую  руководство собирается опубликовать вместе с проверенной финансовой отчетностью и которую аудитор  считает непоследовательной или  вводящей в заблуждение.

     Если  аудитор проводит обсуждения с целью  получения аудиторских доказательств, то ему необходимо определить наиболее подходящее лицо, от которого можно  получить аудиторское доказательство.

     В разделе «Контакты с руководством клиента в конце аудита» указывалось на необходимость обсуждения с руководством таких вопросов, как:

     • практические трудности во время  аудита;

     • разногласия с руководством, касающиеся финансовой отчетности;

     • значительные аудиторские корректировки, отраженные или не отраженные в финансовой отчетности;

     • значительные проблемы, которые связаны  с учетной политикой и раскрытием статей в финансовой отчетности и  могут привести к модификации  аудиторского заключения;

     • выявленные аудитором нарушения  или подозреваемое несоблюдение законов и положений;

     • значительные риски, создающие для  субъекта угрозу с точки зрения непрерывности  его деятельности;

     • рекомендации (например, касающиеся вопросов внутреннего контроля), которые аудитор  хочет дать в результате проведения аудита.

     Аудитору  рекомендовалось сообщить о подобных вопросах руководству соответствующего уровня в устном или письменном виде, а также провести специальную встречу с советом директоров, аудиторским комитетом или другим старшим руководством.

     Раздел  «Контакты по вопросам внутреннего контроля» содержал дополнительные рекомендации, касающиеся внутреннего контроля. В этом разделе говорилось, что такие рекомендации не являются основной целью аудита, однако все равно должны представлять ценность для клиента. Поэтому от аудитора требовалось своевременно уведомить руководство о существенный недостатках в структуре или работе систем бухгалтерского учета либо внутреннего контроля, которые аудитор заметил. Целесообразно, чтобы в письменном сообщении аудитора по вопросам внутреннего контроля:

     • не было формулировок, которые могут  противоречить мнению, выраженному  в аудиторском заключении;

     • отмечалось, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля рассматривались только в той  степени, которая необходима для  определения надлежащих аудиторских процедур в отношении 

     финансовой  отчетности, а не для определения  достаточности внутреннего контроля для управленческих целей или  для гарантий в отношении систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

     • указывалось, что сообщение охватывает только те недостатки внутреннего контроля, которые аудитор заметил в результате аудита, и что могут существовать другие недостатки внутреннего контроля;

     • содержалось заявление о том, что сообщение предназначено  только для использования руководством (или другой указанной стороной).

     В этом же разделе говорилось, что  значение выявленных фактов, касающихся систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, может измениться с течением времени, а предложения предыщущих лет, которые не были приняты, обычно повторяются, или на них делают ссылку. ПМАП 1007 было предусмотрено, что контакты с руководством по поводу внутреннего контроля или по любому другому вопросу не освобождают аудитора от необходимости учитывать возможное воздействие таких вопросов на финансовую отчетность или аудит.

     На  основе ПМАП 1007 было разработано ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта», определяющее принципы деловых  отношений аудиторской организации (аудитора) с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит.

     При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение  дел экономического субъекта) аудиторской  организации следует придерживаться общепринятый моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики.

     Аудиторская организация должна рассматривать  полученную от руководства экономического субъекта информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

     Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и  заключение договора на оказание аудиторских  и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает в себя общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

     На  стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Эти договоры должны применяться на постоянной основе.

     Подписанию  договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг  может предшествовать подготовка письма-обязательства. Оно направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание  неправильного понимания субъектом условий предстоящего договора.

     Цель  общения с руководством экономического субъекта во время аудита - оптимизация  аудиторских процедур и обеспечение  достижения целей аудита с максимально  возможной эффективностью. Во время  аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы: планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; связанные с организацией аудита; связанные с подготовкой и проведением аудита.

     На  заключительной стадии аудита цель общения  с руководством экономического субъекта состоит в обсуждении выявленных в ходе аудита проблем и согласовании предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

     • проблемы, с которыми столкнулась  аудиторская организация в ходе аудита;

     • вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации  возникли разногласия;

     • поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, сделаны ли они в этой отчетности;

     • нарушения установленного законодательством  Российской Федерации порядка ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, влияющие или способные  повлиять на ее достоверность;

     • выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие либо способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта;