Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита»

     Если  бухгалтеру становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он должен попытаться добиться согласия субъекта на внесение соответствующих  изменений. Если такие изменения произведены не были, и финансовая информация, по мнению бухгалтера, способна ввести пользователя в заблуждение, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания.

     Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение  им своей ответственности за надлежащее представление финансовой информации и подтверждение того, что финансовая информация была утверждена руководством. Указанное подтверждение может быть предоставлено в форме заявлений руководства, касающихся точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей существенной и уместной информации.

     Разделом  «Подготовка отчета (заключения) о  заданиях по компиляции» установлены  требования к содержанию такого отчета (заключения): название; адресат; заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с МСА, применяемым при выполнении заданий по компиляции, или национальными стандартами и практикой; если это необходимо,- заявление о том, что бухгалтер не является независимым по отношению к субъекту; описание финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством; заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компилированную бухгалтером; заявление о том, что не было проведено ни аудита, ни обзорной проверки и что в связи с этим бухгалтер не выражает уверенности в достоверности финансовой информации; при необходимости - дополнительный абзац с указанием существенный отступлений от применяемых основных принципов финансовой отчетности; дата отчета (заключения); адрес бухгалтера; подпись бухгалтера.

     На  каждой странице финансовой отчетности, компилированной бухгалтером, либо на титульном листе, должны содержаться  ссылки, такие как «Без проведения аудита», «Компилировано без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотри отчет (заключение) о компиляции».

     В конце МСА приведены приложения «Образец письма о задании для  задания по компиляции» и «Образцы отчетов (заключений) о компиляции». Данный международный стандарт аудита не имеет российских аналогов.

     Таким образом, аудитор считается причастным к финансовой информации, если к  ней прилагается его отчет (заключение); аудитор выражает согласие на использование  его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

     Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что  на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств. Так, если аудитор проводил обзорную проверку финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные меры. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     46. Особенности применения  МСА при аудите  малых предприятий.

     Положение по международной практике аудита 1005 «Особенности аудита малых предприятий» определяет степень воздействия основных характеристик малых предприятий на применение Международных стандартов аудита. Под малым предприятием здесь понимается любой субъект, право собственности и управление которым сконцентрированы в рамках узкого круга лиц (часто одного физического лица) и к которому применимы одна или несколько следующих характеристик:

     • ограниченное число видов деятельности и источников

     дохода;

     • упрощенная система ведения бухгалтерского учета;

     • ограниченные средства внутреннего  контроля и наличие у руководства возможности действовать в обход таких средств.

     Рекомендации, которые приводятся в ПМАП 1005, лишь дополняют положения, содержащиеся в соответствующих МСА, но не заменяют их. Ниже представлено основное содержание рекомендаций ПМАП с указанием комментируемых Международных аудиторских стандартов.

     МСА 210 «Условия договоренностей об аудите»: необходимо четко обозначить обязанности  собственника-менеджера и его  ответственность за финансовую отчетность, особенно в случаях, когда отчетность составляется обслуживающей организацией. В связи с недостатками, свойственными малым предприятиям, аудитор не всегда может получить необходимые доказательства для выражения мнения об отчетности. Тогда он может в зависимости от обстоятельств и норм национального законодательства:

• не соглашаться на проведение аудита;
• отказаться от проведения проверки даже после заключения договоренности;
• выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

     МСА 220 «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации »: при аудите малых предприятий могут отсутствовать проблемы, связанные с поручением заданий и делегированием полномочий, так как вся работа обычно выполняется одним аудитором.

     МСА 230 «Документирование»: на малых предприятиях наиболее эффективным оказывается отражение в рабочих документах схем документооборота или описание системы ведения бухгалтерского учета.

     МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности»: если собственник является одновременно менеджером малого предприятия, то это может усилить общий контроль и уменьшить риск мошенничества и ошибок. В то же время руководство получает возможность действовать в обход систем контроля. В процессе оценки роли собственника-менеджера аудитор должен учитывать следующие обстоятельства:

• наличие у собственника-менеджера стимулов к искажению финансовой отчетности и соответствующих возможностей;
• проведение разграничения собственником-менеджером между сделками, совершенными в личных целях, и хозяйственными операциями малого предприятия;
• соответствие образа жизни собственника-менеджера и уровня его вознаграждения;
• частая смена профессиональных консультантов;
• наличие давления на аудитора с целью проведения проверки в неоправданно сокращенные сроки; неоднократное перенесение даты начала аудита на более позднее время.

     МСА 250 «Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой отчетности»: правовая и нормативная база, регулирующая деятельность малых предприятий, как правило, менее сложна по сравнению с крупными субъектами.

     МСА 300 «Планирование»: при аудите малых  предприятий планирование можно осуществить либо в ходе встречи с собственником-менеджером, либо после получения доступа к документации субъекта. Можно приступить к планированию сразу после аудита за предыдущий период с помощью подготовленной справки, в которой будут перечислены проблемы, выявленные в ходе завершенного аудита. Кроме того, можно не составлять отдельно общий план и программу аудита, а объединить их в одном документе.

     МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения»: при аудите малых предприятий нецелесообразно рассматривать все указанные факторы, учитываемые при изучении бизнеса клиента.

     МСА 320 «Существенность в аудите»: для  определения уровня существенности при аудите малых предприятий аудитор в случае отсутствия баланса в начале проверки может использовать показатели пробного баланса за текущий год или данные отчетности клиента за предыдущий период с учетом обстоятельств, произошедших в течение проверяемого периода. Можно использовать показатели уровня существенности за прошлые периоды. Рекомендуется устанавливать диапазон значений уровня существенности вместо строгого показателя. В этом случае величины, превышающие верхнюю границу диапазона, будут считаться существенными, а не достигающие нижней границы – несущественными.

     МСА 330 «Процедуры, применяемые аудитором  исходя из оцененного уровня риска»: неотъемлемый риск малого предприятия может повыситься в результате концентрации права собственности и управления. Риск системы контроля часто оценивается как высокий, в частности вследствие невозможности разделения обязанностей. В некоторых случаях этот недостаток компенсируется осуществлением управленческого контроля со стороны собственника-менеджера, однако одновременно может повыситься возможность злоупотреблений со стороны руководства.

     МСА 500 «Аудиторские доказательства»: при  аудите малых предприятий возникают проблемы с получением достаточного объема доказательств, связанные с возможным препятствованием собственника-менеджера отражению отдельных операций в учете и вероятностью отсутствия процедур внутреннего контроля, документально подтверждающих полноту учета операций. В то же время не всегда обязательно исходить из предпосылки неэффективности средств внутреннего контроля полноты данных об объемах реализации, так как количество видов деятельности малых предприятий ограничено и, следовательно, имеется возможность установить контроль количественных показателей отгрузки (отпуска).

     МСА 520 «Аналитические процедуры»: аналитические процедуры на стадии планирования аудита малых предприятий могут быть ограничены в виду:

• установленных сроков обработки данных об операциях;
• отсутствия промежуточной или ежемесячной финансовой, информации на момент планирования.

     В этих случаях можно проанализировать показатели главной книги или  другие данные бухгалтерского учета. При использовании аналитических процедур в ходе проверки по существу эффективными могут оказаться простые модели прогнозирования: например, исходя из численности работников с фиксированными окладами, можно рассчитать примерный расход на оплату труда за период, не прибегая к детальной проверке фонда оплаты труда.

     МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки": с учетом небольшого объема генеральной совокупности данных на малых предприятиях иногда целесообразно проверить всю совокупность или 100% отобранных определенным образом объектов (например, операций с суммами, превышающими установленный аудитором уровень).

     МСА 550 «Связанные стороны»: операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих малых предприятий, которыми управляет собственник-менеджер. Аудитору следует иметь в виду, что собственник-менеджер не всегда знаком с термином «связанная сторона», поэтому во избежание недоразумений при получении заявлений руководства необходимо пояснить значение этого определения. Связанные стороны легче обнаружить, если аудитор малого предприятия одновременно является аудитором других субъектов, связанных с данным предприятием.

     МСА 560 «События после окончания отчетного  периода»: выявление последующих событий при аудите малых предприятий затрудняют длительные сроки утверждения отчетности, медленное обновление данных, отсутствие протоколов заседаний директоров. В этих случаях процедуры по получению сведений о последующих событиях могут сводиться к запросам на имя собственника-менеджера и проверке выписок по банковскому счету. Аудитору необязательно уделять особое внимание промежутку времени между заседанием, в ходе которого утверждается финансовая отчетность, и ежегодным общим собранием, если собрание проводится сразу же после заседания.

     МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия»: для малых предприятий самыми возможными факторами риска являются:

     • риск прекращения поддержки со стороны банков и других кредиторов;

     • риск потери крупного клиента;

     • риск увольнения основного сотрудника;

     • риск потери права осуществлять деятельность;

     • зависимость от средств собственника-менеджера  и намерения собственника относительно их изъятия.

     МСА 580 «Заявления руководства»: аудитору рекомендуется получить заявления  от собственника-менеджера, чтобы избежать возможного недопонимания им ответственности  за полноту и содержание информации, содержащейся в финансовой отчетности.

     МСА 700 «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения»: аудитор должен быть уверен в том, что собственник-менеджер признает свою ответственность за подготовку и содержание отчетности по состоянию на дату подписания аудиторского заключения.