Резерв  сомнительных долгов создается предприятием не только относительно задолженности  за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), но и относительно другой дебиторской задолженности (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи).

      Двойственная  природа векселя (долговой инструмент и ценная бумага) предопределяет тот  или иной вариант его отражения  в бухгалтерском учете. В зависимости от характера операции, в результате осуществления которой получен вексель, его можно учитывать либо как вексель, либо как финансовую инвестицию.

      Как правило, вексель попадает на предприятия  либо в результате получения его  в счет отгруженных товаров (работ, услуг), либо путем приобретения за денежные средства. В первом случае вексель следует учитывать на субсчете 341 или 182 в зависимости от характера задолженности (краткосрочная или долгосрочная), во втором – на счете 352 или 14 также в зависимости от характера инвестиции (краткосрочная или долгосрочная).

      Относя  тот или иной вексель к разряду  краткосрочных или долгосрочных, следует ориентироваться на определение  текущего или долгосрочного обязательства. Согласно П(С)БУ2 под текущими обязательствами понимаются обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. А к долгосрочным обязательствам относятся все обязательства, которые не являются текущими.

      Таким образом, если предполагается, что вексель  будет погашен в течение года, то его следует отнести к краткосрочным  векселям, если в течение периода, превышающего год, – к долгосрочным. Вексель со сроком платежа по предъявлении следует предъявить к погашению в течение года с даты составления (если этот срок не увеличен или не уменьшен в самом векселе), а значит, его следует учитывать как краткосрочный вексель.

      Что касается эмитента векселя, то опять  же в зависимости от характера  задолженности (долгосрочная или краткосрочная) выданный вексель пройдет по субсчету 511 или 621.

      Погашение векселя следует отображать проводкой  Дт 311 – Кт 341 (182), если же вексель будет реализован, то доходы от его продажи следует отражать по кредиту субсчета 746, а номинал векселя относить в расходы по субсчету 949. Продажа векселя, приобретенного как финансовая инвестиция, отражается по кредиту субсчета 741 со списанием его себестоимости в дебет субсчета 971.

      Особенностью  учета переводных векселей является то, что между трассатом и трассантом будет отражен зачет задолженностей, а для акцептованных и неакцептованных векселей целесообразно завести отдельные субсчета (3411 и 3412, 1821 и 1822).

      Расчеты по кредитам отражаются на счетах 50 «Долгосрочные займы», 60 «Краткосрочные займы», 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». В соответствии с п. 6 П(С)БУ 15 и п.п. 9.3 П(С)БУ 16 основная сумма кредита не является доходом предприятия при его получении и расходами при его погашении.

      В соответствии с п. 27 П(С)БУ 16 проценты за пользование кредитом относятся в состав финансовых расходов. Любые начисленные проценты (по долгосрочным либо краткосрочным кредитам) признаются расходами текущего периода. Учет их начисления ведется на субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам».

      Согласно  п. 8 П(С)БУ 7 проценты не включаются в  первоначальную стоимость объекта, приобретенного за кредитные средства. Для учета расходов, связанных  с начислением и уплатой процентов  за пользование кредитами, применяется  субсчет 951 «Проценты за кредит».

      В бухгалтерском учете депозитные операции отражаются в зависимости  от срока и вида депозита. Депозит, оформленный посредством банковского  счета, отражается на счете 31 «Счета в банках» в случае, когда депозитный договор заключен на срок не более 12 месяцев, если же срок депозитного договора превышает 12 месяцев, то сумму такого депозита следует отразить на счете 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы».

      Депозит также может быть оформлен сберегательным (депозитным) сертификатом. Отражение такого сертификата в бухучете также зависит от срока предоставления средств. Если этот срок составляет не более 12 месяцев, то отразить такую сумму следует на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции», если превышает – на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

      Доходом от использования активов предприятия  другими сторонами является процент. Такие доходы признаются исходя из базы начисления и срока пользования  соответствующими активами в том  отчетном периоде, к которому они принадлежат (п. 20 П(С)БУ 15).

      Отражение процентов осуществляется на субсчете 732 «Проценты полученные» в корреспонденции со счетом 373 «Расчеты по начисленным доходам».

      Учет  расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». Аналитический учет к счету 64 ведется по видам налогов, сборов и обязательных платежей.

      Все налоги, сборы и поступления, уплачиваемые в бюджет, имеют код бюджетной  классификации согласно Бюджетной  классификации, утвержденной приказом Минфина Украины от 27.12.2001 г. № 604, с изменениями и дополнениями (который указывается в платежных документах на перечисление соответствующих сумм в бюджет).

      Для учета налога на прибыль предусмотрен счет 98 «Налог на прибыль», на котором ведется учет сумм налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета (независимо от суммы прибыли, полученной в налоговом учете). Такая сумма рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 17. Налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета и подлежащий уплате в бюджет (так называемый текущий налог на прибыль), отражается на субсчете 641 «Расчеты по налогам и платежам» – аналитический счет «Налог на прибыль».

      В бухгалтерском учете сумма налоговых  обязательств по налогу на добавленную  стоимость отражается по кредиту  субсчета 641 «Расчеты по налогам» / аналитический счет «НДС», а сумма налогового кредита – по дебету этого субсчета. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами представляет собой сумму, подлежащую уплате в бюджет. Вместе с тем для учета сумм НДС также существуют вспомогательные субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит», которые используются для того, чтобы суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС были учтены в будущих отчетных периодах.

      Для бухгалтерского учета расчетов по уставному капиталу предназначен счет 40 «Уставный капитал». Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру.

      В соответствии с Инструкцией № 291 обобщение информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т. п.), а также о расчетах по не полученной работниками в установленный срок сумме оплаты труда, о других текущих выплатах ведется на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Указанный счет имеет следующий субсчета:

      – 661 «Расчеты по выплатам работникам» – по кредиту отражается начисление заработной платы работникам, по дебету – выплата заработной платы, а также удержание налога с доходов, взносов в фонды социального страхования и других удержаний из выплат работникам;

      – 662 «Расчеты с депонентами» – по кредиту отражается задолженность предприятия по выплатам работникам в случае получения предприятием наличности для выплаты через кассу предприятия и неполучения ее работниками в установленный срок, по дебету – выплата такой задолженности;

      – 663 «Расчеты по другим выплатам» – по кредиту отражается начисление выплат, которые не относятся в фонд оплаты труда, например, выплат по временной нетрудоспособности, выходное пособие и т. п., по дебету – их выплата.

      Для отражения в бухгалтерском учете  начислений на фонд оплаты труда и  удержаний, связанных с оплатой  труда, используются:

      – счет 65 «Расчеты по страхованию» – по кредиту отражается начисление взносов, а также получение средств от фондов, по дебету – уплата (перечисление) взносов и расходование средств социальных фондов;

      – субсчет 641 «Расчеты по налогам» – по кредиту отражается удержание налога с доходов физических лиц из суммы общего налогооблагаемого дохода, по дебету – его уплата (перечисление).

      Учет  расчетов с подотчетными лицами в  бухгалтерском учете ведется  на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету субсчета отражается выдача наличных средств под отчет, по кредиту – оприходование товара, а также возврат неизрасходованной наличности. Сальдо субсчета 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым.

      Порядок отражения операций по выдаче и погашению  займа работнику предприятия  в бухгалтерском учете зависит  от срока погашения займа. Если возврат  денежных средств по договору займа должен произойти в течение 12 месяцев, задолженность работника следует отражать в составе текущей дебиторской задолженности, т. е. на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами». Если договором займа предусмотрен более длительный срок погашения задолженности, то сумма такой задолженности отражается в составе долгосрочной дебиторской задолженности предприятия (субсчет 183 «Прочая дебиторская задолженность»). При наступлении срока погашения займа в течение 12 месяцев с даты баланса задолженность работника перед предприятием необходимо перевести из долгосрочной дебиторской задолженности в состав текущей дебиторской задолженности, что отражается записью Дт 377 – Кт 183.

 

       ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ  № 1

 

      За  текущий  период затраты производственного предприятия «X» составили (тыс. грн.):

      – Материалы основные – 550;  

      – Материалы вспомогательные – 50;

      – ОЗП рабочих – 100;

      – Отчисления на страхование рабочих – ?

      – Общепроизводственные расходы – 350;

      – Административные расходы – 80;

      – Сбытовые расходы – 20;

     Затраты незавершенного производства на начало периода составили 120 тыс. грн, на конец периода – 150 тыс. грн. Выпущено из производства 10 тыс. шт. изделий, реализовано 6 тыс. шт. Отпускная цена 240 грн. за единицу в т.ч. НДС.

     Определите: валовый и чистый доход, себестоимость выпуска и единицы продукции, валовую, налогооблагаемую, чистую прибыль.

      Решение:

      1. Валовый доход = 6 тыс. шт. ∙ 240 грн. = 1440 тыс. грн.

      2. Чистый доход = 1440 тыс. грн. – НДС (20%) = 1200 тыс. грн.

      3. Отчисления на страхование рабочих = 100 ∙ 38 % = 38 тыс. грн.

      Себестоимость выпуска = 120 + (550 + 50 + 100 + 38 + 350) – 150 = 1058 тыс. грн.

      4. Себестоимость единицы продукции = 1058 : 10 = 105,8 грн.

      5. Валовая прибыль = 1200 тыс. грн. – (6 тыс. шт. ∙ 105,80 грн.) = 565,2 тыс. грн.

      6. Налогооблагаемая прибыль = 565,2 тыс. грн. – 80 тыс. грн. – 20 тыс. грн. = 465,2 тыс. грн.

      7. Чистая прибыль = 465,2 тыс. грн.  – 25 % = 348,9 тыс. грн.

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ №2

 

      Составить бухгалтерский баланс согласно данным об объектах учета АО «АБВ» (тыс. грн.)