СОДЕРЖАНИЕ 
 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ

      В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятие взаимодействует с другими предприятиями и организациями, которые поставляют товарно-материальные ценности (необоротные активы, запасы), предоставляют услуги, выполняют работы. Для предприятия такие субъекты хозяйствования являются поставщиками и подрядчиками, операции с которыми должны найти свое отражение в бухгалтерском учете предприятия-покупателя.

      При приобретении ТМЦ на условиях предоплаты первым событием является перечисление аванса поставщику. Учет расчетов по текущим авансам, выданным другим предприятиям и организациям, ведут на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам», если авансы выдаются в иностранной валюте, к субсчету 371 открываются соответствующие субсчета второго порядка. По дебету этого субсчета отражают суммы выданных авансов (предварительной оплаты) за товары, работы, услуги, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (30 «Касса», 31 «Счета в банках»). Таким образом предприятие отражает возникновение текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

      Товарно-материальные ценности, полученные от поставщиков, зачисляются в состав необоротных  активов или запасов соответствующим  отражением по дебету счетов 15 «Капитальные инвестиции», 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары» и кредиту соответствующего субсчета к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      По  кредиту субсчета 371 отражают суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные материалы, выполненные  работы, предоставленные услуги, в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также суммы, возвращенные поставщиками или подрядчиками как неиспользованные, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Другими словами, после выполнения поставщиками и подрядчиками своих обязательств по кредиту данного субсчета отражают погашение задолженности, а в случае невыполнения – ее списание при признании такой задолженности сомнительной либо безнадежной. Сальдо по субсчету 371 характеризует наличие текущей дебиторской задолженности, а субсчета 183 – долгосрочной.

      Для отражения текущих расчетов с  поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные  работы, предоставленные услуги применяют  субсчета к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

      – 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

      – 632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

      По  кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары, выполненные работы, предоставленные услуги. При этом счет 63 корреспондирует со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и расходов деятельности.

      При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами учета денежных средств (30 «Касса», 31 «Счета в банках»). Остаток по счету 63 характеризует наличие текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.

      Кроме счетов 37 и 63 для учета расчетов с  прочими кредиторами предприятия  применяют счет 68 «Расчеты по прочим операциям». В соответствии с Планом счетов счет 68 используется предприятиями для учета расчетов по операциям, которые не могут быть отражены на счетах 63 - 67.

      Особого внимания заслуживает субсчет 685 «Расчеты с другими кредиторами». Планом счетов предусмотрено, что данный субсчет применяется для учета расчетов с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями и т. д.); со съемщиками квартир и лицами, которые проживают в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия (организации); с арендаторами нежилых помещений; с родителями детей за посещение детских заведений, а также по другим операциям.

      В соответствии с пп. 6.3 и 6.4 П(С)БУ 15 суммы  предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) не признаются доходами.

      Получая суммы денежных средств (авансы), предприятие получает актив, который отражается увеличением по дебету счета 31 «Счета в банках» или счета 30 «Касса» – в зависимости от того, на счет в банке или в кассу поступили средства.

      Текущую задолженность по расчетам по полученным авансам включают в текущие обязательства (п. 11 П(С)БУ 11). Под обязательствами понимается задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, содержащих в себе экономические выгоды.

      Для учета полученных авансов Планом счетов и Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным». Если предприятие получает авансы в иностранной валюте, к субсчету 681 открываются соответствующие субсчета второго порядка.

      Для отражения текущих расчетов с  покупателями и заказчиками за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги применяют  субсчета к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

      – 361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

      – 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

      По  дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает НДС, акцизный сбор и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. По кредиту счета 36 отражается сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Остаток по счету характеризует наличие задолженности покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

      Бухгалтерский учет операций по договору комиссии на продажу осуществляется следующим образом:

      1) комитент ведет учет товаров, переданных комиссионеру, на субсчете 283 «Товары на комиссии»;

      2) комиссионер отражает товары, полученные  от комитента на забалансовом  субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»;

      3) комиссионер не признает своими  доходами суммы поступлений по договору комиссии в пользу комитента (п. 6 П(С)БУ 15). Эти суммы не являются чистым доходом комиссионера, но включаются в состав его общего дохода;

      4) комитент отражает расходы, связанные  с уплатой комиссионного вознаграждения, в составе расходов на сбыт на одноименном счете 93.

      Бухгалтерский учет операций по договору комиссии на покупку осуществляется следующим образом:

      1) расходы комитента, направленные  на оплату комиссионного вознаграждения, не включаются в первоначальную  стоимость приобретенных запасов, а отражаются в составе расходов отчетного периода на субсчете 949 «Прочие операционные расходы»;

      2) суммы средств, перечисленные  комиссионеру, по своей сути являются  авансом, поэтому, их перечисление  должно отражаться у комитента записью по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам», а у комиссионера – по кредиту субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным».

      Согласно  Инструкции № 291 доходы в виде полученных авансовых платежей за переданные в  аренду основные средства и другие необоротные активы (авансовые арендные платежи), расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи и т. п. относятся к доходам будущих периодов. Информация о таких доходах отражается на счете 69 «Доходы будущих периодов».

      Основное  отличие между авансами и доходами будущих периодов заключается в  том, что авансы предприятие получает за материальные ценности или выполненные работы, период отгрузки (предоставления) которых четко определен. С наступлением такого периода (конкретной даты) происходит погашение (зачет) аванса. А фактический период погашения полученных доходов будущих периодов происходит во времени последовательно и непрерывно, ведь они являются доходами нескольких периодов, и признание их доходами отчетного периода будет осуществляться в тех периодах, к которым эти доходы относятся. Конкретный период признания их доходами отчетного периода (погашения) определяется расчетно договором или отдельным расчетом, поскольку фактической конкретной даты погашения не существует в принципе.

      В Инструкции № 291 расходы, которые осуществлены в отчетном периоде, но относятся  к будущим отчетным периодам, определены как расходы будущих периодов.

      Бухгалтерский учет расходов будущих периодов ведется  на счете 39 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражается накопление таких расходов, а по кредиту – их списание (распределение) и включение в состав затрат отчетного периода.

      К расходам, учитываемым на счете 39, относятся  расходы, связанные с подготовительными  к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением  новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.

      Для учета претензий, предъявленных  поставщикам, Планом счетов предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям». По дебету этого субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение или списание.

      Сумма претензии в связи с недостачей ТМЦ может быть отражена одним  из двух способов:

      – если есть уверенность в том, что недостача будет возмещена, то ее сумма может быть отражена как сумма задолженности по претензиям без списания на расходы. Другими словами, сумма претензии может быть признана как дебиторская задолженность, которая будет погашена в будущем;

      – если предприятие не уверено в том, что сумма недостачи когда-либо будет погашена, такая недостача списывается на расходы отчетного периода с одновременным отражением на забалансовом счете. Если в будущем появляется вероятность погашения поставщиком этой суммы, то в учете признается доход и задолженность списывается с забалансового счета.

      Допустим два варианта дальнейших событий:

      1) задолженность в будущем будет  погашена. В этом случае нет  необходимости в корректировке  суммы налогового кредита по  НДС, отраженной при осуществлении  предоплаты за ТМЦ;

      2) задолженность так и не будет  погашена. При этом сумма налогового кредита по НДС должна быть откорректирована на сумму налога, соответствующую сумме недостачи.

      В соответствии с п. 4 П(С)БУ 10 под сомнительным долгом понимается текущая дебиторская  задолженность, относительно которой  существует неуверенность ее погашения должником.

      Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной  задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов (п. 7 П(С)БУ10).

      Резерв  сомнительных долгов признается расходами  того периода, в котором он начислен, и учитывается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Создание резерва сомнительных долгов осуществляется записью: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38 «Резерв сомнительных долгов».

      Признание кредитором долга сомнительным не находит  отражения в бухгалтерском учете  кредиторской задолженности предприятия-должника. Кредитор, признавший часть дебиторской задолженности сомнительной, не информирует должника об изменениях в своем бухгалтерском учете. Признание дебиторской задолженности сомнительной в бухгалтерском учете, в отличие от признания задолженности сомнительной в налоговом учете, не требует от кредитора каких-либо юридически значимых действий.