Подробно
ознакомиться с многообразием
и спецификой статистических
методов выборки можно, лишь
серьезно изучив курс статистики.
Другой
метод построения выборки именуется
систематическим отбором. Такой
отбор отличается от случайного
тем, что с помощью генератора
случайных чисел определяется
только один элемент выборки,
который является ее исходной
точкой. Остальные элементы отбираются
через равные промежутки (шаг выборки)
от исходной точки. Шаг исчисляют делением
объема генеральной совокупности на объем
выборочной. Начало отбора определяется
случайно в пределах шага выборки.
И случайный,
и систематический отборы являются
статистическими методами выборки.
При использовании таких методов
аудитор получает репрезентативную
выборку, т.е. выборку, которая полностью
отражает все свойства генеральной
совокупности и результаты которой
могут быть распространены без больших
погрешностей на всю генеральную
совокупность.
Еще
один метод построения выборки,
часто используемый аудиторами
в работе, бессистемный отбор.
В этом случае элементы выбираются
без какой-либо систематизации
и без использования случайных
чисел. Такой способ опасен
тем, что избежать предвзятости
на практике довольно сложно,
аудитор, сам того не замечая,
будет обращать больше внимания
на крупные числа, на "круглые"
суммы, на записи в самом
начале и в самом конце страницы,
в результате чего репрезентативность
такой выборки вызывает сомнение.
Именно поэтому бессистемный
отбор не является статистической
выборкой.
Также
на практике часто применяется
так называемый отбор элементов
блоками, т.е. выбор смежных
элементов генеральной совокупности.
При таком способе аудитор
может, например, отобрать документы
или операции по какому-либо
участку учета за определенный
месяц. Данный способ также
не может являться основным
методом построения выборки. Ведь
большинство генеральных совокупностей
структурировано таким образом,
что последовательно расположенные
элементы чаще всего имеют
сходные характеристики, отличающиеся
от характеристик других элементов,
что не позволяет аудитору
сформировать репрезентативную
выборку.
Еще
один популярный способ, применяемый
в аудите при отборе элементов
для проверки, - отбор специфических
элементов. Ими могут быть:
- ключевые
элементы, которые имеют высокую
стоимость или являются подозрительными,
необычными, в особой мере подверженными
риску либо ранее были связаны
с ошибками;
- элементы,
превышающие определенную величину,
устанавливаемую аудитором самостоятельно
исходя из профессионального
суждения;
- элементы
для получения информации или
проверки процедур - отдельные элементы,
проверяемые для получения информации
по отдельным вопросам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля
или чтобы определить, выполняется
ли аудируемым лицом конкретная
процедура.
Отбирая
специфические элементы, аудитор
основывается на своем понимании
деятельности аудируемого лица,
оценках неотъемлемого риска
и риска средств контроля. Перед отбором
аудитору необходимо получить понимание
характеристик и особенностей генеральной
совокупности.
Несмотря
на то, что проверка специфических
элементов может быть эффективным
средством получения аудиторских
доказательств, следует помнить:
выбранная совокупность специфических
элементов не является репрезентативной
выборкой, так как выводы по
результатам процедур, применяемых
к отобранным таким способом
элементам, не могут быть распространены
на всю генеральную совокупность.
4. Чем может быть обусловлен
отказ аудитора от выражения
мнения о
достоверности финансовой отчетности?
Отказ аудиторской
фирмы от выражения своего мнения
о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта в
аудиторском заключении означает, что
в результате определенных обстоятельств
аудиторская организация не может
выразить и не выражает такое мнение
в одной из установленных правилом
(стандартом) форм.
Аудиторское
заключение с отказом от выражения
мнения оформляется в тех случаях,
когда аудитор в ходе проверки
не смог получить достаточного количества
необходимых доказательств, позволяющих
формировать мнение о достоверности
отчетности. Причиной отказа от выражения
мнения является либо ограничение сферы
аудита, либо нарушение принципа независимости
аудиторской организации. В соответствии
с правилом (стандартом) аудитор
может, но не обязан отказаться от выражения
мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности, если есть серьезные сомнения
в способности экономического субъекта
продолжать деятельность и исполнять
свои обязательства в течение
как минимум 12 месяцев, следующих
за отчетным периодом.
Нельзя
отождествлять отказ от выражения
мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности и отрицательное аудиторское
заключение. Для того чтобы сформировать
отрицательное мнение, аудитор должен
иметь достаточный объем информации,
свидетельствующей о недостоверности
бухгалтерской отчетности. Подготовка
аудиторского заключения, содержащего
отказ от выражения мнения, обусловлена
недостатком информации, на основании
которой аудитор мог бы окончательно
определить степень достоверности
подготовленной бухгалтерской отчетности
и, следовательно, форму заключения:
1) безусловно-положительное
– мнение аудитора (аудиторской
фирмы) о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта
означает, что эта отчетность
подготовлена таким образом, что
обеспечивает во всех существенных
аспектах отражение активов и
пассивов экономического субъекта
на отчетную дату и финансовых
результатов его деятельности
за отчетный период исходя из
нормативных активов, регулирующих бухгалтерский
учет и отчетность в Российской Федерации;
2) условно-положительное
– оформляется в тех случаях,
когда у аудиторской организации
сложилось следующее мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта: за исключением
определенных в аудиторском заключении
обстоятельств, бухгалтерская отчетность
подготовлена таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных
аспектах отражение активов и
пассивов экономического субъекта
на отчетную дату и финансовых
результатов его деятельности
за отчетный период в соответствии
с нормативным актом, регулирующим
бухгалтерский учет и отчетность
в Российской Федерации;
3) отрицательное
– означает, что в связи с
определенными обстоятельствами
эта отчетность не обеспечивает
во всех аспектах отражение
активов и пассивов.
Подготовка
аудиторского заключения является центральным
моментом завершающего этапа аудита.
Однако даже после оформления мнения
о достоверности бухгалтерской
отчетности аудитор должен учесть и
оценить возможность возникновения
существенных обстоятельств, потенциально
оказывающих влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности.
5. Охарактеризуйте МСА № 530 «Аудиторская
выборка» и его связь с аналогичным отечественным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
Данный
МСА вступает в силу в отношении
аудита финансовой отчётности и за
периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года
или после этой даты.
Согласно этому стандарту аудиторская
выборка (выборочная проверка) - это
применение аудиторских процедур
менее чем ко всем элементам
одной статьи отчетности или
группы однотипных операций. Аудиторская
выборка дает возможность
аудитору получить и оценить
аудиторские доказательства
в отношении некоторых характеристик
элементов, отобранных для того,
чтобы сформировать или помочь
сформировать выводы, касающиеся
генеральной совокупности, из которой
произведена выборка.
Риск, связанный с использованием
аудиторской выборки, возникает,
когда вывод аудитора, сделанный
на основании отобранной совокупности,
может отличаться от вывода, который
мог быть сделан, если к генеральной
совокупности в целом были
бы применены идентичные процедуры
аудита.
В разделе «Определения» даны
определения основных понятий
используемых в данном МСА:
- Аудиторская
выборка – применение аудиторских
процедур к менее чем 100% элементов совокупности,
значимой для аудита, таким образом, чтобы
каждый элемент совокупности имел вероятность
попасть в выборку, чтобы предоставит
аудитору разумную основу для формирования
выводов обо всей совокупности.
- Совокупность
– полный набор данных, из которых производится
выборка и в отношении которых аудитор
хочет сделать выводы.
- Риск,
связанный с использованием выборки
– риск того, что вывод аудитора,
основанный на выборке, может
отличаться от вывода, который
мог бы быть сделан, если бы
идентичные аудиторские процедуры
были бы применены ко всей
совокупности. Риск, связанный с
выборкой, может привести к ошибочным
выводам.
- Риск,
несвязанный с использованием
выборки – риск того, что аудитор
придет к ошибочному заключению
по причинам, не имеющим отношение
к риску, связанному с использованием
выборки.
- Элемент
выборки – отдельные элементы,
составляющие совокупность.
- Допустимое
искажение – установленная аудитором
денежная величина, в отношении
которой аудитор стремится получить
надлежащий уровень уверенности
в том, что фактическое искажение
в совокупности не превышает
установленную аудитором денежную
величину.
Стопроцентная проверка не всегда
является целесообразной, поэтому
маловероятна в случае тестов
контроля и применяется в основном
в случае процедур проверки
по существу. Указано, что отбор
специфических статей на основании
суждений связан с риском, не
зависящим от использования выборочного
метода.
В разделе «Организация и объем
выборки, отбор статей для тестирования»
сказано:
В качестве элементов отбираемых
специфических статей названы:
- статьи
с высокой стоимостью или ключевые
статьи;
- все
статьи, превышающие определенную
сумму;
- статьи
для получения информации (бизнес
клиента, системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля);
- статьи
для проверки процедур (аудитор
может полагаться на свои суждения
для выбора и проверки отдельных
статей, с тем чтобы определить,
выполняется ли конкретная процедура).
Отмечено, что аудитор может также
применить аудиторскую выборку
к сальдо счета или классу
операций с использованием статистического
или нестатистического метода
формирования выборки.
Решение об использовании одного
из этих подходов зависит от
того, какой из них аудитор
считает более эффективным способом
получения достаточных и уместных
аудиторских доказательств в
конкретных обстоятельствах.
Аудитор должен принимать во
внимание цели теста и характеристики
генеральной совокупности, на основе
которой отбирается совокупность
для проверки. Для этого аудитору
рекомендуется сначала проанализировать
конкретные цели, которые должны
быть достигнуты, и то сочетание
аудиторских процедур, которое, по
всей вероятности, в наибольшей
мере будет способствовать достижению
таких целей.
Чем ниже риск, который готов
принять аудитор, тем больше
необходимый объем выборки. Поэтому
объем выборки рекомендовано
определять путем применения
основанной на статистике формулы
или путем вынесения профессионального
суждения при объективном учете
обстоятельств. А совокупность
должна формироваться таким образом,
чтобы исключалась какая бы
то ни было предвзятость.
Раздел «Выполнение аудиторских
процедур» обязывает аудитора
проводить аудиторские процедуры
в соответствии с конкретной
задачей теста по каждой отобранной
статье.
Основные методы отбора:
-
использование компьютеризованного
генератора случайных чисел или
таблиц случайных чисел;
- системный
отбор, при котором число элементов
в генеральной совокупности делится
на объем выборки так, чтобы
обеспечить интервал выборки,
например, равный 30, и после определения
исходной точки в пределах
первых тридцати элементов затем
отбирается каждый тридцатый
элемент выборки;
-бессистемный
отбор, при котором аудитор
формирует выборку, не следуя
какому-либо структурному методу.
Согласно разделу «Характер и
причина отклонений и искажений»
целью выборки является получение
выводов относительно всей генеральной
совокупности, поэтому от аудитора
требуется, чтобы он сформировал
репрезентативную выборку путем
отбора статей выборки, обладающих
характеристиками, типичными для
генеральной совокупности, и выборка
должна формироваться таким образом,
чтобы исключалась какая бы
то ни было предвзятость. Аудитор
должен проанализировать результаты
выборочной проверки, характер и
причину любых выявленных ошибок,
а также их возможное воздействие
на цели конкретного теста
и на другие области аудита.