Контрольная работа по «Аудит налогообложения»

    направленных  ими на приобретение путевок;

    расходов, подлежащих зачету;

    уплачиваемых  в Фонд социального страхования  Российской Федерации.

    Налогоплательщики - работодатели представляют налоговую  декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Данные  о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщики  представляют в налоговый орган  не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Аудиторская проверка расчетов

по оплате труда

    Трудовое  законодательство и нормативная  база расчетов по оплате труда и  налогообложению физических лиц. Проверка соблюдения законодательства о труде. Проверка документального оформления трудовых отношений. Проверка расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом организации.

    Проверка  расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.

    Проверка  правильности начисления и уплаты налогов  и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

    Типичные  ошибки и нарушения в учете  расчетов по оплате труда.

Аудит начисления оплаты труда

    На  данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

Аудит расчетов по оплате труда с соблюдением  трудового законодательства

    В соответствии с Постановлением Правительства  Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1355 "Об основных критериях (системе  показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (с изменениями и дополнениями) обязательной аудиторской проверке подлежат:

    1) экономические субъекты, имеющие  организационно - правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

    2) экономические субъекты, осуществляющие  оказание услуг в сфере банковской, кредитной и страховой деятельности; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании); благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

    3) организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

    4) экономические субъекты, у которых  по результатам осуществления  финансово - хозяйственной деятельности  за год объем выручки от  реализации продукции (работ,  услуг) превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный месячный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

    Согласно  Постановлению Правительства Российской Федерации от 29 января 2000 г. N 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» начиная с отчета за 1999 г. проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения (далее именуются - предприятия), при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

1. объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;
2. сумма активов баланса, превышающая на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

    Для определения указанных финансовых показателей установленный законом минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год. Аудиторская проверка указанных предприятий осуществляется не позднее I квартала года, следующего за отчетным.

    Согласно  Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263, уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

    1) штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленного законом минимального месячного размера оплаты труда;

    2) штрафа с руководителя (руководителей)  экономического субъекта в сумме  от 50- до 100-кратного размера установленного  законом минимального месячного размера оплаты труда.

 Проверка  правильности начисления оплаты  труда

    В зависимости от принятой в организации  системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда  аудитор использует следующие документы.

    1. При повременной оплате труда:

    штатное расписание, принятое в организации;

    табель  учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы и (или) табель учета использования  рабочего времени.

    Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые  утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно - платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения. Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.). Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время вынужденного простоя оплата труда в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации.

    2. При сдельной оплате труда: наряды на выполненные в течение месяца работы; утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

    В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника - сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

    3. При оплате труда на комиссионной  основе аудитор должен ознакомиться  с условиями заключенных с  работниками договоров в части  порядка выплаты и размера  вознаграждения. Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации продукции, произведенной самим работником, либо при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Задача:     Организацией была проведена инвентаризация имущества в результате которой были выявлены излишки, недостачи, пересортица.

К аудитору обратились за консультацией: необходимо разъяснить порядок признания  в налоговом учете излишек и недостач. 

Текущая рыночная стоимость

Бухгалтерский учет

    Порядок учета материально-производственных запасов, к которым относятся  и товары, определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

    Согласно  п.9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Для целей настоящего Положения под  текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов.

    Стоимость безвозмездно полученного имущества  в соответствии с нормами бухгалтерского учета определяется по рыночным ценам, действующим на данный или аналогичный  вид активов на дату принятия этого  имущества к учету (п.10.3 ПБУ 9/99).

    Учитывая требования п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п.10.3 ПБУ 9/99, данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

    Таким образом, для целей бухгалтерского учета в качестве текущей рыночной цены может быть принята продажная  цена, установленная при реализации товаров покупателям, если она соответствует  рыночной.

Налоговый учет

    В п.п.5 и 6 ст.274 НК РФ указано, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ.

    Для целей ст.274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).

    В соответствии со ст.40 НК РФ при определении  и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.

    Источниками информации о рыночных ценах могут  быть признаны:

    1. информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

    2. информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.

    Оценка  рыночной цены на продукцию может  быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

    Кроме того, при определении рыночных цен  товара (работы, услуги) учитывается  информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Аналогичная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 20.07.2001 N 03-12/3343.  Таким образом, в целях определения текущей рыночной цены при оприходовании излишков необходимо использовать или запросить информацию о ценах из независимых источников.  Однако, учитывая то, что из независимых источников не всегда можно получить подобную информацию, считаем возможным использовать продажную цену (без учета НДС и акциза), сложившуюся на момент проведения инвентаризации.