Консолидированная отчетность предприятия (на примере ОАО «СЗ Олимп»)

 – от участия в совместной деятельности. 

    Строка 130 – это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 130 отражается в круглых скобках. Сумма в строке 130 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.

    По  строке 190 отражается сумма чистой прибыли  организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Сформированный Отчет о прибылях и убытках ОАО «ССЗ Олимп» за май 2009 г. показан в Приложении 2. 

    3.3. Формирование Отчета  об изменениях  капитала. 

    В Отчете об изменениях капитала (форма  №3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

    В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма №3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме №3 повторяется дважды – для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

    Раздел II формы №3 состоит из четырех частей:

   – резервы, образованные в соответствии с законодательством;

   – резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

   – оценочные резервы;

   – резервы предстоящих расходов.

    Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка – для данных предыдущего года, другая – для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В раздел II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

    По  строке 200 «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших  критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Согласно приказу Минфина России и ФКЦБ России № 10н/№ 03-6/пз стоимость чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

    Сформированный Отчет об изменениях капитала ОАО «ССЗ Олимп» за май 2009 г. показан в Приложении 3. 

3.4.  Формирование Отчета  о движении денежных  средств. 

    Данные  Отчета о движении денежных средств  характеризуют изменения в

финансовом  положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

    В форме №4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, т.е. о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

    Текущая деятельность – это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

    Инвестиционная  деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

    Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

    В строке "Остаток денежных средств  на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

    В разделе "Движение денежных средств  по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

    В разделе "Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности" отражаются суммы, полученные и выплаченные  в связи с приобретением и  продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

    Финансовой  деятельностью в целях составления  формы №4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

  – собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

  – заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

    В разделе "Движение денежных средств  по финансовой деятельности" также  отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

      В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

      Показатель строки" Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

    Сформированный Отчет о движении денежных средств ОАО «ССЗ Олимп» за май 2009 г. показан в Приложении 4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

    Главная задача в области консолидированной  финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

    Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не вскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

    Согласно  приказу №180 «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» указаны этап перевода на МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) консолидированной отчетности.

    Перевод на МСФО это, прежде всего эффективный  инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, когда предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках.  
 
 

Список  использованной литературы 

1. Федеральный закон от 27.07.10 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

3. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – М: Финансы и статистика, 2005.

4. Бочаров В.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2006.

5. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М: Омега-Л, 2004.