Консолидированная отчетность предприятия (на примере ОАО «СЗ Олимп»)

    Приобретение  более 20% акций, имеющих право голоса, позволяет ока-

зывать существенное влияние на деятельность инвестируемой компании. Для учета этих акций используется метод пропорционального распределения прибылей.

    В данном случае участие в акционерном  капитале инвестируемой компании, превышающее 20%, предполагает, что инвестор включает в свои отчеты соответствующую долю прибылей или убытков контролируемой компании; подобные инвестиции производятся не только для простого получения дивидендов. Такие компании называются родственными или ассоциированными, в Гражданском кодексе Российской Федерации – зависимыми.

    Можно выделить три основных признака рассматриваемого метода:

  1) инвестор учитывает приобретенные  акции по покупной стоимости; 

  2) часть чистой прибыли инвестируемой  компании инвестор записывает  на увеличение, а убытки – в уменьшение инвестиций;

  3) получаемые дивиденды инвестор относит на увеличение денежных средств и уменьшение инвестиций.

    Таким образом, текущая сумма инвестиций в балансе складывается из следующих элементов:

    затраты по приобретению + соответствующая  доля прибылей – соответствующая доля убытков – получаемые/полученные дивиденды.

    Как уже отмечалось, при установлении контроля инвестора называют материнской компанией, а инвестируемую компанию – дочерней. В этом случае возникает необходимость составления консолидированной отчетности. С одной стороны, каждая из этих компаний является самостоятельным юридическим лицом и составляет свою финансовую отчетность, а с другой стороны, в силу особых отношений и связей между дочерней и материнской компаниями они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность, которая называется консолидированной.

2.2. Метод слияния  (поглощения)

    Описанный ранее метод приобретения путем  покупки имеет свои сложности: прежде всего, согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

    Рассмотрим  характерные черты метода слияния (поглощения):

    - активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

   - инвестиции показываются по номиналу;

   - прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

    Применение  указанного метода разрешено в следующих  случаях:

   - материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании;

   - осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;

   - расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;

   - компании должны быть равновеликими.

    При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятии

3.1. Формирование Бухгалтерского баланса (форма №1).

    Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

    Бухгалтерский баланс делится на две части: актив  и пассив. Сумма активов баланса  всегда равна сумме пассивов баланса.

    Актив баланса состоит из двух разделов: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

    В разделе "Внеоборотные активы" баланса  отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

    В разделе "Оборотные активы" баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

    В строке 300 отражается сумма всех активов  организации – как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

    Пассивы организации – это источники формирования ее активов. К ним

относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие

у организации  в процессе ведения хозяйственной  деятельности.

    Пассив  баланса состоит из трех разделов:

    раздел III "Капитал и резервы";

    раздел IV "Долгосрочные обязательства";

    раздел V "Краткосрочные обязательства".

    В разделе III баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

    В разделе IV отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.

    В разделе V баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

    Сформированный бухгалтерский баланс ОАО «ССЗ Олимп» за май 2009 г. показан в Приложении 1. 

3.2. Формирование Отчета  о прибылях и  убытках (форма №2). 

    В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

    При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются

следующие показатели:

 –  прибыль (убыток) от продаж (строка 050);

 –  прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (строка 140);

 –  чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

    После этого указываются справочные данные, и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

    По  строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, т.е. за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 – это разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам "НДС" и "Акцизы" того же счета.

    В строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.

    По  строке 029 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

    В строке 030 производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации – сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

    Строка  040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

    По  строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

      строка  050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.

    Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

    Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

    К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы – на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

    По  строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

    По  строке 070 отражаются операционные расходы  в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

    По  строке 080 отражаются доходы, полученные:

– от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды

по акциям;