Концепция существенности в аудите

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о  бухгалтерской службе, должностных  инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность  выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной  информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет  установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Сопоставление фактической  организационной структуры бухгалтерии  с оптимальной и анализ применяемой  формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать  вывод, насколько структура бухгалтерии  и форма бухгалтерского учета  соответствуют условиям организации  и управления предприятия, и обеспечивают полноту, своевременность, и экономичность  обработки учетной информации.

В процессе решения следующей  задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают:

порядок оформления первичных  документов и сроки сдачи их в  бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и  представления, применяются ли типовые  формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д.

На основе ознакомления с  фактически сложившимся на предприятии  документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки  их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых  автоматизированным способом, структура  форм внутренней отчетности.

Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод  о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения  об учетной политике предприятия. В  процессе оценки данного документа  устанавливается соответствие элементов  и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации", полнота отражения  особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия  должна включать следующие элементы:

- ПРИКАЗ№ 1 Об утверждении  "Положения об учетной и  налоговой политики на Н год"

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за  хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

Затем аудиторы устанавливают  насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим  правилам, регламентированным действующим  законодательством:

- неизменность принятой  методики отражения хозяйственных  операций, оценки имущества и  обязательств в течение отчетного  года, от одного отчетного года  к другому;

- полнота отражения за  отчетный период всех хозяйственных  операций, имущества и результатов  его инвентаризации;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- строгое разделение текущих  затрат и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

- использование метода  двойной записи;

- разделение хозяйственной  деятельности предприятия на  отчетные периоды (месяц, квартал  и год);

- соблюдение имущественной  обособленности предприятия;

- предположение о непрерывности  деятельности предприятия.

Несоблюдение названных  правил приводит к искажению картины  имущественного и финансового положения  предприятия и должно рассматриваться  аудиторами как неправильное ведение  бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Ситуационное задание

Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за 2004 год. Рабочей группой, аудировавшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации  зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" и метод  списания материальных ценностей в  производство по стоимости последних  по времени закупок (метод ЛИФО); на счете 91 ведутся субсчета 91/1 "Операционные доходы", 91/2 "Операционные расходы", 91/3 "Внереализационные доходы", 91/4 "Внереализационные расходы". Учет приобретения материальных ценностей  ведется параллельно в рублях и в условных денежных единицах (У.Е.); в соответствии с договором с  поставщиками цены устанавливаются  в У.Е. и производится стопроцентная  предоплата товаров. В бухгалтерском  учете аудируемого лица сделаны  следующие записи:

 

Таблица18

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Сумма, У.Е.	Содержание операции	Стоимость 1 У.Е. на дату операции
1.03.2004	Д60 К51	00000	20000	Предоплата материалов	30,00
15.03.2004	Д10/1 К60	10000	20000	Поступили материалы	30,50
	Д60 К91/3	0000	—	Суммовая разница
1.04.2004	Д60 К51	05000	10000	Предоплата материалов	30,50
10.04.2004	Д10/1 К60	02000	10000	Поступили материалы	30,20
	Д91/4 К60	000	—	Суммовая разница
1.05.2004	Д20К 10/1	15000	30000	Переданы в производство материалы	30,50
	Д10/1 К91/3	000	—	Суммовая разница

 

Остаток на 1 марта 2004 года по счету 10/1 отсутствовал. Сумма активов ОАО "Атлант" на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый  период - 3500000 руб., внереализационные  доходы - 53000 руб., внереализационные  расходы - 125700 руб., прибыль до налогообложения - 263157,89 руб.

Задание: на основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности, сформулируйте рекомендации аудитора руководству ОАО "Атлант" по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

Ответ:

В ходе аудиторской  проверки установлено, что в Обществе неправильно отражена стоимость  материалов при их отпуске в производство.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 стоимость активов  и обязательств, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для целей  бухгалтерского учета указанный  пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2000 для составления  бухгалтерской отчетности стоимость  материально - производственных запасов  и других активов, не перечисленных  в пункте 7 ПБУ 3/2000, принимается в  оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

При этом, в  соответствии с п. 10 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости материально-производственных запасов, перечисленных в пункте 9 настоящего ПБУ, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи  с изменением курса иностранных  валют по отношению к рублю  не производится.

Таким образом, определение стоимости материально-производственных запасов при отпуске их в производство по курсу на дату отпуска в производство является неправомерным.

В связи с  этим себестоимость продукции завышена на 3 000 рублей, что в свою очередь  повлечет занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Излишне определенная суммовая разница в сумме 3 000 рублей из-за неправильно определенной стоимости  материалов при отпуске их в производство повлекла за собой завышение внереализационных  доходов общества.

Данное нарушение  повлекло завышение налога на прибыль  в сумме 3 000 * 24 % = 720 рублей (150 рублей в Федеральный бюджет, 510 рублей в  бюджет субъекта РФ и 60 рублей в местный  бюджет).

 

 

 

 

 

Заключение

 

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской  деятельности.

В Законе "Об аудиторской  деятельности" определена сфера  аудита - проверка бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

В отечественной теории и  практике аудита признается следующая  система его классификации.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной организации. В небольших  организациях может и не быть штатных  аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской  фирме на договорных началах.

Инициативный аудит - это  аудит, который проводится по решению  руководства предприятия или  его учредителей. Основная цель инициативного  аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации  учета и отчетности.

Обязательный аудит - это  аудит, проведение которого обусловлено  прямым указанием в Федеральном  законе и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

 

 

 

СПИСОК  используемой ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" N 119-ФЗ  от 7 августа 2001 г. (в ред. Федерального  закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

2. Постановление Правительства  Российской Федерации от 6 февраля  2002 г. N 80 "О вопросах государственного  регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации".