Концепция существенности в аудите

Содержание

 

Введение  …………………………………………………….…………………3

Глава 1. Концепция существенности в аудите…………..…5

1.1.Аудит - деятельность, основанная  на риске………………………………….5

1.2.  Понятие уровня  существенности……………………………………………12

Глава 2. Аудит состояния бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего  контроля………………..20

2.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики…………………………………………………………20

2.2 Этапы аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики……21

Глава 3. Ситуационное задание…………………………………….28

Заключение………………………………………………………………..…31

Список  используемой литературы……………………………....33

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности.

В настоящее время почти  во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся  ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой  организации.

Цель данной работы –  изучение российского законодательства в области аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия, исследование процедуры  проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, выявление  проблем и спорных вопросов, связанных  с осуществлением данной проверки на примере данного предприятии.

Для достижения указанной  цели необходимо решить следующие задачи:

• определить цель и информационную базу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
• определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;

Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики на базе предприятия. Методологической и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, а также труды российских экономистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Концепция существенности в аудите.

 

1.1.Аудит - деятельность, основанная на риске

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических  точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности  аудитора;

- недружественной рекламы  деятельности аудитора;

- вероятности судебных  исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния  клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации  и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита  и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР - внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться  следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

Если аудитор пришел к  заключению, что приемлемый уровень  аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать  план приемлемым. Подобный план может  помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более  эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

             ПАР

     РН = --------.

          ВХР х РК

Возвращаясь к предыдущему  примеру, предположим, что аудитор  установил для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения  на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 х 0,5) = 0,125.

При этой форме модели риска  ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое  количество свидетельств. Требуемое  количество свидетельств обратно пропорционально  уровню риска необнаружения: чем  меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод  о том, что существует прямая зависимость  между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также  обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым  количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить  уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает  риск необнаружения и увеличивает  количество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый  аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого  аудиторского риска может быть выражена соотношением:

0 <= ПАР <= 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска  могут влиять следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

масштаб бизнеса клиента;

• организационно - правовая форма клиента;
• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого  из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания  аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор  получает дополнительную информацию о  клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0 <= ВХР <= 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным  риском и риском необнаружения, а  также планируемым количеством  свидетельств, то внутрихозяйственный  риск обратно пропорционален риску  необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской  задолженности внутрихозяйственный  риск высок, ибо многие заказчики  клиента терпят банкротство в  связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим (без учета  внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудита можно  лишь приблизительно оценить уровень  внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор  должен учесть следующие основные факторы:

• характер бизнеса клиента;
• честность администрации;
• мотивы поведения клиента;
• результаты предыдущего аудита;
• проводимый аудит - первоначальный или повторный;
• взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;
• нетрадиционные операции;
• профессионализм учетного персонала;
• сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;
• количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной  оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен  для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают  сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и  др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны  в оценках. Большинство аудиторов  и при самых благоприятных  обстоятельствах устанавливают  уровень внутрихозяйственного риска  значительно выше 50%, а при наличии  обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.

Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.