Концепция существенности в аудите

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации  сделать в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности имеют  существенный характер, несогласие руководства  проверяемого предприятия с внесением  исправлений может служить для  аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.1.2.1).

 

 

Таблица 1.2.1

 

Базовые показатели	Значение   базового   показателя	Доля,  %	Значение,     применяемое    для нахождения  уровня      существенности,  тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС,         акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог        разд.III баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового  года в непроверяемом экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может  не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки  от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в  соответствующих графах таблицы  ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся  в большую и / или меньшую сторону  от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки.

Рассмотренный порядок имеет  рекомендательный характер. Аудиторские  организации должны разработать  собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка  они могут:

- изменить значения коэффициентов  в гр. 3;

- вводить новые, исключать  отдельные показатели, менять финансовые  показатели, приведенные в гр. 1;

- менять порядок усреднения  при нахождении показателя;

- принимать во внимание  значения финансовых показателей  за предыдущие годы и учитывать  их динамику;

- предусмотреть не один  показатель уровня существенности, а несколько - для различных  статей баланса;

• самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

 

Глава 2. Аудит состояния бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля

 

2.1 Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

 

Цель аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи:

• установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
• проанализировать учетную политику организации.

В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

1. Организационная и юридическая  документация:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• рабочий план счетов предприятия.

2. Первичные учетные документы: 

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. Учетные регистры бухгалтерского  учета:

• журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
• оборотно-сальдовая ведомость;
• Главная книга;

 

 

2.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

 

Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

1 этап – ознакомительный.

На данном этапе аудитор  предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.

Производится проверка наличия  и ознакомление с организационной  и юридической документацией:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• рабочий план счетов;
• свидетельством о государственной регистрации;
• справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
• лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
• планами и прогнозами;
• прочей существенной документацией

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

2 этап – основной.

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  учета, оценка правильности организации  бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные  программой аудита. Для каждой аудиторской  процедуры аудитору необходимо разработать  свой рабочий документ.

Аудиторские процедуры:

• тестирования средств внутреннего контроля;
• аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения  аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных  тестов, оценивающие правильность отражения  операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в  форме аналитических процедур.

В результате проведения аудиторских  процедур выявляются различные нарушения  в организации бухгалтерского учета  и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем  этапе.

3 этап – заключительный.

На последнем этапе  проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует  свое мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве  самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.

При разработке плана и  программы аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета  необходимо учитывать:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
• особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
• общий уровень компетентности руководства;
• учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
• влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

• имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;
• есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;
• назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;
• соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;
• соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
• проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;
• применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;
• соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.