Комплексная задача по "Бухгалтерскому учету"

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

      Кт счета 43 «Готовая продукция»;

 

2) коммерческие расходы

Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)                 

Кт 44 «Расходы на продажу»;

 

3) управленческие расходы (если  это предусмотрено учетной политикой  организации)

Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)                  

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

 

4) НДС, начисленный на стоимость реализуемой продукции

Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»                  

Кт 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС».

 

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет результат от реализации. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получена прибыль, которая списывается проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»                  

Кт 99 «Прибыли и убытки».

 

Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток, который списывается проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 субсчет 9.

 

Для учета прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят  отражение:

а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д-т 76);

б) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов (Д-т 60, 76, 51);

в) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете (Д-т 58, 76);

г) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д-т 60, 62, 76, 51);

д) поступления, связанные с безвозмездным получением активов  (Д 98);

е) поступления в возмещение причиненных убытков (Д-т 60, 62, 76);

ж) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т 76);

з) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (Д-т 60, 76);

и) курсовые разницы (Д-т 50, 52, 58, 60, 62, 76);

к) выявленные при инвентаризации излишки (Д-т 07, 08, 10, 20, 41, 43).

 

По дебету счета 91 в  течение отчетного периода находят отражение:

• остаточная стоимость списываемых ОС, НМА и фактическая себестоимость других активов (К-т 01, 04, 10);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (К-т 20, 23, 28);
• проценты по кредитам, займам (К-т 66, 67, 76);
• расходы по оплате услуг банков (К-т 76);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (К-т 60, 76);
• убытки прошлых лет (К-т 20, 23, 60);
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (К-т 60, 62, 76, 71);
• курсовые разницы (К-т 50, 52, 60, 62, 76).

 

К счету 91 могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

 

Для расчета налога на имущество необходимо определить среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период и умножить ее на установленную ставку налога. Ставка налога в Ростовской области составляет 2,2%.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)  периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».

Сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере ¼ произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Данные в курсовой работе приводятся за первый квартал. Поэтому остаточную стоимость основных средств на начало года (начальное сальдо по счету 01 за минусом начального сальдо по счету 02) нужно умножить на 3 месяца, затем прибавить остаточную стоимость ОС на конец квартала (конечное сальдо по счету 01 за минусом конечного сальдо по счету 02). Затем полученную сумму разделить на 4 месяца:

Среднегодовая стоимость  имущества составит:

(190*3 + 329,93) / 4 = 224,98 тыс.  руб.

 

Полученную цифру умножим на ставку налога и на ¼ :

224,98 * 2,2% * ¼  = 1,237 тыс.  руб.

В учете начисление налога отражается проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»  

К-т 68 субсчет 3 «Расчеты по налогу на имущество».

 

Счет	На нач. пер.	На кон. пер.
01	250	396,12
02	60	66,19
01-02	190	329,93

 

Далее рассчитывается налогооблагаемая прибыль. Для этого по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаем начисленный налог на имущество.

Расчет налога на прибыль: 

(64,61 – 1,237) * 24% = 63,373 * 24% = 15,21 тыс. руб.

Проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки»  

Кт 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Учет для  торговых предприятий.

Учет товаров в розничной  торговле имеет следующую особенность: НДС, уплаченный поставщикам, учитывается  в себестоимости товара на счете 41 «Товары».  Кроме того, предприятия розничной торговли могут учитывать товары одним из двух способов:

• по покупным ценам, включающим НДС;
• по продажным ценам, включающим торговую наценку с НДС.

 

Если учетной политикой  утвержден учет товаров по продажным  ценам, то разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». Если же учет ведется по покупным ценам, то счет 42 в схемах проводок не будет участвовать.

При учете товара, полученного от поставщика, по покупным ценам будет сделана запись:

Д-т 41 «Товары»   

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Предприятия розничной торговли и общепита определяют облагаемый НДС оборот  на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам. Такой же порядок определения облагаемого НДС оборота действует для производственных предприятий и предприятий оптовой торговли.

Суммы НДС, уплаченного поставщикам, относятся на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». 

 

Издержки обращения  включают транспортные расходы, начисленную  заработную плату, ЕСН,  амортизацию основных средств и НМА, командировочные расходы.

Для определения суммы издержек, приходящихся на остаток товара, необходимо воспользоваться следующим алгоритмом:

1. Определяется сумма  транспортных расходов, приходящихся  на остаток товаров на складе  на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний  процент как отношение суммы  транспортных расходов к стоимости  товаров.

4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример.

Транспортные расходы  на начало месяца составили 300 руб., за месяц – 1500 руб. В отчетном месяце было реализовано товаров на сумму 300 000 руб., остаток товаров на складе составил 460 000 руб.

Сумма транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенных в отчетном периоде составит 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.).

Сумма реализованных в отчетном месяце товаров и остатка товаров на конец месяца составит 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.), т.е. кредитовый оборот 41 счета + конечное сальдо.

Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров равен 0,24% (1800/760000  * 100%).

Умножением суммы остатка  товаров на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец месяца 1104 руб. (460 000 руб. * 0,24%).

Подлежит списанию в  отчетном периоде сумма транспортных расходов:

696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).

  В учете делается проводка:

Д-т счета 90 «Продажи» 

К-т счета 44 «Расходы на продажу».

 

Для расчета прибыли  от реализации товаров используется счет 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается сумма выручки, полученная от покупателей:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»  

или

Д-т 50, 51

К-т 90-1.

 

По дебету счета 90 отражаются:

1) себестоимость проданных  товаров (К-т 41 «Товары»);      

2) издержки обращения,  приходящиеся на реализованные  товары (К-т 44 «Расходы на продажу»);

3) НДС, начисленный  на стоимость реализуемых товаров (К-т 68-2 «Расчеты по НДС»).

 

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет сумму прибыли от реализации:

Дт счета 90 «Продажи»             

Кт счета 99 «Прибыли и убытки».

 

После того, как все  операции отражены в журнале регистрации  хозяйственных операций, суммы расчетов заносятся в схемы соответствующих  счетов.

Следующий этап – составление оборотной ведомости синтетического учета. Итоговые обороты по дебету счетов должны совпадать с итоговыми оборотами по кредиту счетов. Так же итоговое дебетовое  сальдо должно быть равно итоговому кредитовому сальдо. Это означает, что все операции разнесены по счетам верно.

После того, как совпали  дебетовые и кредитовые итого  оборотной ведомости можно приступать к составлению баланса и формы  №2.

3. Пример выполнения  практического задания

3.1. Исходные данные

  На начало года  имеются следующие остатки по счетам:

 

Активные  счета	01	04	08	10	20	51	60	Итого
Сумма,  тыс. руб.	250	20	30	16	85	360	120	881
Пассивные счета	02	05	66	68	80	84	96	Итого
Сумма,  тыс. руб.	60	4	130	12	420	255	0	881

 

1. Составьте схемы  счетов и запишите в них  начальное сальдо.

2. В журнале регистрации  хозяйственных операций отразите  указанные операции и первичные  документы, на основании которых  производятся записи в учете.

3. Занесите обороты  по счетам в схемы счетов  и выведите исходящее сальдо.

4. Составьте оборотно-сальдовую ведомость.

5. Отразите обороты  по счетам и сальдо в Главной  книге.

6. Составьте баланс  и «Отчет о прибылях и убытках».

 

№ п/п	Содержание операции	Сумма,   тыс. руб.
1.	Перечислено поставщикам  оборудования по договору купли-продажи, в т.ч. НДС -21,6 тыс. руб.	141,6
2.	Получено от поставщиков  оборудование, требующее монтажа.	141,6
3.	Оплачены транспортные расходы по доставке оборудования, в т.ч. НДС -  0,9 тыс. руб.	5,9
4.	Оборудование передано в монтаж	?
5.	Списаны материалы для  монтажа оборудования	6
6.	Начислена зарплата работникам, осуществляющим монтаж	12
7.	Начислены страховые взносы (30% с начисленной з/п)	?
8.	Завершен монтаж. Оборудование введено в эксплуатацию.	?
9.	Произведена оплата поставщикам  материалов, в т.ч. НДС – 7,2 тыс. руб.	47,2
10.	Оприходованы материалы  в количестве 500 м 2, выделен НДС	?
11.	Произведена оплата поставщикам  материалов, в т.ч. НДС – 6,3 тыс. руб.	41,3
12.	Оприходованы материалы  в количестве 200 м 2 , выделен НДС	?
13.	На нужды производства списаны материалы в количестве 1000 м 2. Определите стоимость выбывших материалов методом ФИФО, если известно, что на начало месяца их остаток составлял 400 м 2 по цене 40 руб.	?
14.	Начислена зарплата рабочим  основного производства	60
15.	Начислены страховые взносы	?
16.	Начислены платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ	14
17.	Начислено в резерв оплаты отпусков работников предприятия	22
18.	Начислена амортизация  оборудования за квартал по способу  списания по сумме чисел лет срока  полезного использования. Первоначальная стоимость – 130 тыс. руб., в эксплуатации 3-й год, срок службы – 6 лет.	?
19.	Начислена амортизация  объекта НМА за квартал линейным способом. Первоначальная стоимость  – 20 тыс. руб., срок службы – 5 лет.	?
20.	Начислена зарплата работникам аппарата управления	35
21.	Начислены страховые взносы	?
22.	Акцептован счет за потребленную в производстве воду, в т.ч. НДС – 0,36 тыс. руб.	2,36
23.	Произведена оплата с  расчетного счета за потребленную воду	2,36
24.	Акцептован счет за аренду зданий, в т.ч. НДС -  6,12 тыс. руб.	40,12
25.	Акцептован счет за потребленную электроэнергию, в т.ч. НДС – 1,44 тыс. руб.	9,44
26.	Списаны общехозяйственные  расходы	?
27.	Выпущена готовая продукция  по фактической себестоимости, незавершенное производство составляет 50 тыс. руб.	?
28.	Удержан НДФЛ из зарплаты работников предприятия	12,4
29.	Получен аванс от покупателей	448,4
30.	Произведена оплата страховых взносов и НДФЛ в бюджет	?
31.	В кассу предприятия  получены с расчетного счета наличные деньги для выплаты зарплаты	?
32.	Выплачена зарплата работникам предприятия	?
33.	Готовая продукция в  полном объеме отгружена покупателям	?
34.	Выставлены покупателям  счет и счет-фактура	448,4
35.	Начислен НДС (18 %)	?
36.	Произведен зачет ранее полученного аванса	448,4
37.	Определен результат  от реализации	?
38.	Поступила дебиторская  задолженность на расчетный счет	120
39.	Произведена оплата с  расчетного счета за аренду	?
40.	Произведена оплата с  расчетного счета за электроэнергию	?
41.	Погашен кредит банка	130
42.	Произведен налоговый  вычет по НДС	?
43.	Начислен налог на имущество за 1-й квартал	?
44.	Произведена оплата НДС  в бюджет	?
45.	Списано сальдо 91 счета	?
46.	Начислен налог на прибыль	?