Классификация и поведение затрат

 

Постоянные накладные расходы на каждый период составляют 1080 рублей, а нормальная производительность – 600 стульев, поэтому постоянные накладные расходы распределяются по 1,8 (1080/600) на одну единицу продукции. Теперь себестоимость продукта состоит из суммы переменных затрат и постоянных производственных расходов, а итог равен 73,8 (72+1,8) на одну единицу.

Производственные расходы за период 1 (600 стульев по 73,8 рублей за единицу) составляют 44280 рублей.

Сравним отчет о полном распределении затрат (Таблица 5) с отчетом о переменных издержках (Таблица 4) за период 1. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат постоянные затраты включаются в производственные расходы, а при калькуляции себестоимости по переменным издержкам в производственные расходы включаются только переменные расходы. При калькуляции себестоимости по переменным издержкам постоянные расходы показывают в отчетах отдельно и не включают в величину себестоимости реализованной продукции. Запас на конец периода 2 в 50 стульев оценивается по 73,8 рубля на единицу и равно 3690 рублей по полной себестоимости, а по переменным издержкам – 72 рубля за 1 стул.

При расчете прибыли  принцип сопоставления по методу полного распределения затрат аналогичен принципу, использованному при формировании отчета о переменных издержках.

Уже во 2 периоде видно, что произведено 700 единиц, так что производственные  затраты в размере 51660 рублей включают в себя постоянные накладные расходы в 1260 (700*1,8 за единицу). Но совокупные постоянные накладные расходы периода составляют 47790 рублей, так что на себестоимость отнесен избыток в 180 рублей. Этот избыток возмещения  постоянных накладных расходов учитывается как корректировка затрат периода. Аналогично в 5 (-180).

В 3 периоде было произведено  всего 550 стульев, себестоимость которых  равна 40590 рублей, в которую включалось только 990 (450*1,8) постоянных накладных расходов, в результате чего недостаток возмещения накладных расходов в 90 списывается как затраты периода. Аналогично в 6 (+72), 7 (+72).

Как можно видеть, недостаток или избыток возмещения постоянных накладных расходов появляется тогда, когда фактический выпуск продукции отличается от выпуска при нормальном уровне производительности в 600 стульев, так как расчет постоянных накладных расходов по ставке распределения 1,8 на единицу продукции основан на предположении, что фактический выпуск продукции составит 600 единиц за период.

Сравнение отчетов о  переменных издержках и полном распределении затрат, сформированных по данным, показывает, что в расчетах прибыли есть различия:

1. Калькуляции прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по переменным издержкам идентичны для периодов 1, 4;

2. В периоды 3, 6, 7 прибыль, рассчитанная по данным о переменных издержках, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат;

3. В периоды 2, 5, 8 прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.

Рассмотрим каждый из случаев подробнее.

В периоды 1, 4 прибыль одинаковая  и равна 16920 рублей при использовании обоих методов калькуляции себестоимости. Это происходит потому, что в течение обоих периодов объемы производства и реализации равны, и запасы и не увеличиваются, и не уменьшаются. Существуют ситуации, когда остаток на начало переносится остатком на конец, если объемы производства и реализации в данном периоде равны, поэтому происходит взаимопогашение. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат единственной  величиной постоянных накладных расходов, включаемой в расходы периода, будет сумма постоянных накладных расходов, понесенных за период.

Таким образом, когда  объемы производства и реализации равны, прибыль будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляции себестоимости был выбран.

В периоды 2, 5, 8 прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, и в этих периодах объем производства превышает объем продаж. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль выше в тех случаях, когда производство превышает реализацию, так как запасы увеличиваются. Результатом этого является то, что большая величина постоянных накладных расходов включается  в оценку запаса на конец периода и вычитается из расходов периода, чем та величина, которая переносится в оценку запасов на начало этого периода.

Таким образом, когда  объем производства превышает объем  реализации, использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

В периоды 3, 6, 7  использование системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам ведет к калькуляции более высокой прибыли. В этих случаях запасы уменьшаются, и величина постоянных накладных расходов, которое необходимо перенести в оценку МПЗ на начало следующего периода, будет больше, чем та, которая вычиталась при корректировке оценки запасов на конец периода.

Таким образом, если объем  продаж превышает объем производства, использование системы  калькуляции себестоимости по переменным издержкам приведет к расчету более высокой прибыли, чем использование системы полного распределения затрат.

На основе полученных данных можно сказать, что произведенная продукция реализуется в соответствии с планом, то есть реализуется всегда почти 600 единиц продукции, единственное, только существенное отклонение в сторону уменьшения на 50 единиц можно увидеть в 8 периоде, то есть можно сказать, что цена, установленная предприятием на данную продукцию, стульев, вполне оправданна и невысока, поскольку вся запланированная продукция реализуется, а прибыль, полученная предприятием от продажи стульев 120-72-18(1080/600)=28,2 рублей с единицы изделия. Этой прибыли достаточно, чтобы расширить ассортимент данного вида изделия, но пока объемы сбыта показывают, что покупатели не готовы приобретать большее количество продукции, а  производство большего количества ведет к затовариванию, поэтому необходимо придерживаться нормальной производительности выпускаемой продукции. Мы видим, что запланированный объем выпуска изделия рентабелен, и предприятию возможно освоить новые виды продукции.

Таким образом, можно  сделать следующие выводы по реализации продукции:

1. Цена покрывает издержки производства и приносит прибыль в размере 24% от цены, поэтому выпуск данной продукции рентабелен;

2. Объемы сбыта продукции находятся на уровне нормальной производительности, поэтому нужно задуматься об освоении новых видов продукции или новых рынков сбыта;

3. Повышение цены скорее всего приведет к снижению покупательской способности, поэтому  предприятию можно составить план о расширении ассортимента продукции, подлежащей реализации.

Списание расходов в  дебет 90 счета «Продажи» можно  завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым снизить периодичность платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

Можно сказать, что при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема только от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. А в системе себестоимости с полным распределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

Кроме того, оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование  будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование  данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Итак, в системе калькуляции  себестоимости по переменным издержкам  прибыль зависит от объема продаж, а при полном распределении затрат – от объемов реализации и производства. При полном же распределении затрат прибыль может уменьшиться при увеличении объемов реализации. Когда величина запасов существенно колеблется, а прибыль исчисляется на основе полного распределения затрат, её величина может быть искажена, так как изменения запасов существенно повлияют на размер постоянных накладных расходов, отнесенных на отчетный период.

При исчислении прибыли  за год их величины могут быть сильно искажены при использовании системы калькуляции с полным распределением затрат, поэтому предпочтение отдается калькуляции себестоимости по переменным издержкам при исчислении прибыли за короткие промежутки времени. Годовые расчеты колебаний запасов при исчислении прибыли маловероятны, поскольку обобщают  данные за год, но при определении месячных и квартальных величин значительные колебания запасов могут быть вызваны лишь сезонными колебаниями объема реализации. Поэтому информацию о прибыли предприятия, предоставляемую руководству компании,  лучше всего калькулировать по переменным издержкам. Еще одним плюсом в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам для внутренней отчетности является то, что информация внутренних отчетов о прибыли может служить для оценки работы управляющего. При полном распределении затрат управляющие могут умышленно изменять уровень запасов для изменения прибыли.

В периоды, когда спрос  на продукцию уменьшается, компания может накопить излишние запасы. При  использовании системы полного распределения затрат только часть постоянных накладных расходов, которые предприятие понесло в течение  периода, будет отнесено на издержки производства, так как остальные накладные расходы будут включены в оценку неликвидных запасов. Если от излишних запасов товара нельзя избавиться, расчет прибыли текущего периода будет неточным, поскольку постоянные накладные расходы перенесены на последующие учетные периоды. Запасы не могут быть проданы без существенного снижения цены реализации, и, следовательно, запасы подвергнутся переоценке, и необходимо списать часть их стоимости в последующий учетный период. Общий эффект заключается в том, что величина прибыли текущего периода будет завышена.

Можно сказать, что метод  учета переменных затрат (метод маржинального учета себестоимости продукции) имеет ряд достоинств:

1. Он позволяет устанавливать связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используются при расчете критического объема реализации;

2. Внимание управленческого персонала сосредотачивается на маржинальном доходе, маржинальной рентабельности, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;

3. Способствует упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Итак, одним из принципов  бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной  деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель производственной деятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация или оказание услуг и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в  наблюдении и анализе использования  затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета  затрат на производство — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство:

а) затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;

б) затраты, данные о которых  являются основанием для принятия решений и планирования;

в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

Для цели планирования, учета  и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по виду производства, виду продукции, виду расходов, месту возникновения затрат.

Выбор того или иного метода учета затрат влияет на величину прибыли: полная себестоимость и сокращенная себестоимость. Различие заключается лишь в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами периода, а в другом – включаются в себестоимость продукта.