Классификация и поведение затрат

                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Структура накладных расходов

 

 

 

 

 

 

 

1.2.4 Затраты на продукт и затраты за период

 

Стандарты, используемые бухгалтерами для составления финансовой отчетности, могут сильно различаться в разных странах, однако есть ряд положений, которые совпадают (если не по формулировкам, то хотя бы по содержанию) в большинстве развитых учетных систем. К числу таких положений относится требование отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не включающей как минимум административные и коммерческие расходы. Так, в соответствии с МСФО и британскими стандартами (SSАР 9) в себестоимость незавершенного производства и запасов готовой продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты за период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), — материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе, их можно инвентаризировать и даже «пощупать руками». К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы (ОПР) (затраты, связанные с осуществлением производственной деятельности).

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера -  коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов (считаются затратами периода и не включаются в производственную себестоимость).

Различия в формировании и отражении в учете двух обсуждаемых  нами категорий затрат иллюстрирует Рисунок 3.

 

Рисунок  3. Затраты, на продукт и затраты за период

 

Мы определили категорию  затрат на продукт через составляющие ее статьи. Рисунок 4 показывает процесс формирования показателей себестоимости и запасов в отчетности.

Рисунок 4. Формирование и отражение в отчетности показателей  
производственной себестоимости и запасов

 

На промышленных и  в торговых предприятиях есть различия в трактовке многих статей затрат — заработной платы, амортизации  и т. д. В промышленности многие из них относятся к производственным, в торговле же затраты на продукт формируются лишь покупной стоимостью товаров для перепродажи. Все прочие затраты относятся к периодическим, а схема отражения затрат в отчетных формах существенно упрощается. Если обратиться к Рисунку 4, то у торговой организации будет отсутствовать вся средняя часть схемы [7, 105c.].

 

 

 

1.2.5 Затраты входящие и исходящие

 

Для определения себестоимости  произведённой продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и исходящие затраты.

Входящие затраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как предполагается, принесут доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в разряд исходящих и отражаются в счете прибылей и убытков. Различия между этими категориями затрат иллюстрирует Рисунок 5.

 

Затраты

 

Рисунок 5. Входящие и исходящие затраты

 

Например, если товары приобретены  для перепродажи и еще не проданы, хранятся на складах и их можно инвентаризировать, такие затраты являются входящими. Они регистрируются по дебету счетов запасов и отражаются в балансе на конец отчетного периода в строке «запасы». Если товары проданы, их стоимость относят по дебету счета «реализация», и в этом случае они теряют свою способность приносить доход в будущем, со склада уходят, в балансе тоже больше не числятся, а переходят в отчет о прибылях и убытках (в строку «себестоимость») того периода, когда реализованы. С момента реализации товары можно считать исходящими затратами. Сравнение их величины с доходом от их реализации дает величину прибыли.

С позиции бухгалтера «настоящими» являются только исходящие затраты, поскольку именно они отражаются в себестоимости. Входящие же затраты — это вроде бы и не затраты вовсе, поскольку с учетной точки зрения они представляют собой активы. Понимание процесса превращения входящих затрат в исходящие принципиально для разграничения двух следующих категорий — затрат на продукт и затрат за период [8, 325c.].

 

1.2 Классификация затрат, данные о которых являются основанием для принятия управленческих решений

1.2.1 Постоянные и переменные

 

Разграничение затрат на постоянные и переменные, как правило, определяется теми изменениями, которые претерпевают совокупные затраты при изменении объема производства. Так, использованные основные производственные материалы в отношении к производству рассматриваются как переменные затраты, поскольку с увеличением объема производства прямо пропорционально увеличиваются и затраты на основные производственные материалы. Для характеристики объема хозяйственной деятельности используется показатель объема производства. Торгово-сбытовые расходы являются переменными затратами в отношении к количеству реализованных единиц продукции, но в отношении к объему производства - необязательно. Объем производства и объем реализации не всегда одно и то же. Типично переменными являются затраты на сырье и материалы, запасные части и комплектующие детали, затраты на рабочую силу и т.д. Общая сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема производства. Примером постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, заработная плата служащих. 
Понятия "постоянные" и "переменные" относятся к суммарным затратам, а не к затратам в расчете на единицу продукции. Переменные затраты являются величиной постоянной в расчете на единицу продукции, а их общее количество изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере роста объема производства и увеличиваются по мере его сокращения. Однако совокупные постоянные затраты остаются неизменными (см. кн. Н.Н. Решетовой "Управленческий учет").

При планировании постоянные затраты рассматриваются как  совокупные постоянные затраты, а переменные затраты - как переменные затраты на единицу продукции. Варианты поведения постоянных и переменных затрат представлены в приводимой Таблице 2.

 

Таблица 2. Поведение затрат при изменении объема производства

 

Тип затрат	Совокупные затраты	Затраты на единицу продукции
Постоянные затраты	Без изменений	Изменяются обратно пропорционально
Переменные затраты	Изменяются прямо пропорционально	Без изменений

 

Подразделяя затраты  на переменные и постоянные, нужно  иметь в виду, что классифицировать их таким образом можно лишь в определенных пределах, или в так называемой "области релевантности", в которой сохраняется особая форма отношений между выручкой и затратами - постоянные затраты постоянны только относительно данной области релевантности и данного времени. Они могут меняться - изменяются арендная плата, ставки налога на имущество, тарифы на коммунальные услуги и др., но их изменение не зависит от объема производства. Чаще всего процесс производства характеризуется смешанными затратами, то есть имеет постоянную и переменную составляющие. Например, при определении затрат на транспортные услуги, т. е. перевозку грузов, нужно учесть постоянные затраты (амортизация транспортного средства или арендная плата за пользование им) и переменные (расходы на бензин, машинное масло, шины, ремонт). Постоянные затраты неизменны относительно пробега, переменные изменяются пропорционально количеству рейсов.

Ниже представлен график общей  суммы затрат Рисунок 6. Расстояние между прямой постоянных затрат и  прямой общих затрат - это сумма переменных затрат.

Рисунок 6. Соотношение общей суммы  затрат и объёма выпуска

 

Информация о сумме  постоянных и переменных затрат наиболее полезной оказывается при так называемом маржинальном подходе. В основу маржинального дохода положена концепция маржинальной прибыли. 
Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами (если расчеты проводятся на весь объем реализуемой продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции (см. кн. Н. Н. Решетовой "Управленческий учет"). Маржинальный подход можно рассматривать как инструмент внутрифирменного планирования и принятия решений. Он необходим для проведения анализа "затраты-объем-прибыль". Рассмотрение взаимозависимости между затратами, объемом хозяйственной деятельности и прибылью часто называют определением порога рентабельности (точки критического объема производства), или точкой безубыточности. 
Критической считается такая точка объема реализации, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке. Предприятие в этом случае не имеет ни убытка, ни прибыли.

Любое изменение объема реализации вызывает еще более сильное  изменение прибыли. Эта зависимость называется эффектом операционного рычага:

Сила операционного  рычага  =  Маржинальная прибыль / Прибыль.

С помощью силы операционного рычага выявляется математическая зависимость - если прибыль равна 0, сила операционного рычага стремится к бесконечности: даже самые слабые колебания объема производства вокруг критической точки вызывают сильные относительные колебания прибыли. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. Все перечисленные показатели можно использовать для прогнозирования развития предприятия, то есть выбрать оптимальную стратегию в управлении прибылью, затратами. При этом возможны пять основных стратегий: увеличение цены реализации, снижение переменных затрат, снижение постоянных затрат, увеличение объема производства и реализации, сочетание любых перечисленных стратегий.

Постоянные – не зависят  от объёма производства.

Переменные – зависят от объёма производства. Переменные производственные затраты – это прямые материальные затраты, затраты на оплату труда, ЕСН с заработной платы производственных рабочих и т.д.

К непроизводственным переменным расходам относят расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, связанные с реализацией готовой продукции, комиссионные вознаграждения посреднику за продажу товара.

Для описания поведения  переменных расходов в управленческом учёте используется специальный показатель, который называется коэффициентом реагирования затрат. Он характеризует отношение между темпами изменения переменных расходов и темпами роста деловой активности предприятия.

k=Y/X,

где Y-темпы роста издержек, %

       X-темпы роста объёма производства деловой активности, %

При изменении  объёма производства на 30% величина арендной платы не изменится

k=0/30=0, если k=0 – постоянные затраты.

k=30/30=1 – речь идёт о пропорциональных переменных затратах.

 Одним из видов  переменных затрат является дегрессивные переменные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности. Предположим, что при увеличении объёма производства на 30%, издержки выросли лишь на 15%

k=15/30=0,5

0<k<1 - дегрессивные затраты

Затраты, растущие быстрее  деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Например, рост объёма производства на 30% сопровождается увеличением затрат на 60%.

 

1.2.2 Затраты принимаемые и не принимаемые в расчёт при оценках

 

Безвозвратные – расходы  прошлого периода, которые возникают в результате ранее принятого решения и не могут быть уменьшены в будущем.

Вмененные – расходы, которые учувствуют при принятии решений и возникают в случае ограниченности ресурсов.

Инкрементные – дополнительные расходы, возникшие в случае изготовления какой-либо партии продукции дополнительно.

Маржинальные – дополнительные расходы в расчёте на весь выпуск, а на единицу продукции.

При анализе подходов к решению определенной управленческой задачи следует в первую очередь  решить, какие виды затрат и доходов имеют к ней отношение, а какие – нет. В этой проблематике существует специальная терминология.

Релевантные доходы и  затраты – доходы и затраты, имеющие  отношение только к данной проблеме. Это те доходы и затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят.

Концепция релевантных  доходов и затрат широко используется в управлении финансами, в частности при анализе инвестиционных проектов.

Устранимые затраты  – те, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действии. Неустранимые – те, которых избежать невозможно ни при каком варианте. Необходимо принимать те варианты действий, которые создают доход, превышающий устранимые затраты.