Калькулирование себестоимости

="justify">         Рассчитанное отклонение также является неблагоприятным и могло быть вызвано незапланированным ростом оплаты труда и стимулирующих выплат, так и использованием высоких ставок оплаты труда и др.

         Совокупное отклонение фактически начисленной оплаты труда от ее стандартной величины будет определяться по формуле:

     ^СОВот=Фактич. начислена оплата  труда основных произ-х рабочих-

                     -Стандартные издержки по оплате  труда с учетом фактич. Vпр-ва

          Таким образом, ^СОВот составит: [570руб.-(500руб.:10ед.*8ед.)]=+170 руб.

          Выявленное отклонение неблагоприятное (перерасход) и, как видно из расчетов оно сформировалось под воздействием двух факторов:

       отклонения по производительности  труда (^ОТпр)                        +75 руб.

        отклонения  по ставке оплаты труда (^ОТст)                                  +95 руб. 

                                                                                                                     +170 руб.

          Аналогичным образом, используя специальные формулы, при использовании метода «стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. В результате получают либо перерасход либо экономию и проводят анализ результатов, делая определенные выводы.

        Применение системы «стандарт-костинг»:

        - позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

        - позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

        - упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса. 
 
 

3. Практические  аспекты учета калькулирования  себестоимости 

3.1  Характеристика  аналитических и синтетических  счетов 

     Учет  вспомогательных производств ведут  на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

     По  окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

     Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями производят в разработочной таблице №9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

     Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:

     в разрезе калькулируемых объектов – в карточках учета производства;

     по  цехам – в ведомости №12.

     Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере №10 по данным ведомости №12.

     Учет  расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расходов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

     По  кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

     Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, потому что они не зависят от объема производства продукции.

     По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным  производством пропорционально  сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха №12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц №1 "Распределение материалов и заработной платы", разработочных таблиц №6 и №9.

     Если  на предприятии принята цеховая  структура управления производством, то для учета производственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный счет 25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы». По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1.

     В течение месяца в дебет счета 25/2 относят расходы цеха с кредита  материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

     В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью  включают в производственную себестоимость  продукции (работы, услуг) основного  и вспомогательного производства (Д-т 20, 23 К-т 25/2) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

     Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  в ведомости №12 в разрезе статей затрат.

     Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10 на основании данных ведомости №12.

     Учет  общехозяйственных расходов ведут  на собирательно-распределительном  счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     По  дебеты счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 70, 10, 69, 02, 79, 60, 76.

     В конце месяца собранные общехозяйственные  расходы подлежат полностью списанию на счета 20 и 23 и распределению между  видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной продукции производственных рабочих: Д-т 20, 23 К-т 26.

     Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости №15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании  первичных документов и разработочных таблиц №1, 6, 9, листков расшифровок по прочим расходам.

     Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в  практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемыми». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

     Учет  расходов будущих периодов осуществляют на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

     Существуют  несколько способов списания расходов:  Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы  списываются равными долями в  отчетных периодах, к которым они  относятся в корреспонденции Д-т 25, 26 К-т 97.

     Освоение  производства нового вида продукции. Расходы, связанные с подготовкой и  освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

     Списание  расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.

     Учет  расходов будущих периодов ведут  по дебету счета 97 в ведомости №15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости №12 «Затраты по цеху» и в ведомости №15, журнале-ордере №10. 

     3.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

     Основная  задача бухгалтеров в этой области  сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов.

     Учет  и распределение расхода материалов. Материальные ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

     - по видам материально-производственных затрат (МПЗ) (основные - счет 10-1, вспомогательные - счет 10-2, прочие - счет 10-9, и др.)

     - по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.)

     - по заказам (видам продукции, работ, услуг - счет 20, 23),

     - по статьям расходов (общепроизводственные - счет 25, общехозяйственные - счет 26, расходы будущих периодов - счет 97 и др.).

     При журнально-ордерной форме учета  такая группировка дает возможность составить разработочную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов за отчетный месяц».

     При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

     1. Исходя из средней себестоимости  каждого вида материалов.

     2. Метод ЛИФО (последним пришел, первым  вышел) используется в период инфляции, так как позволяет организации включать в затраты отчетного периода в первую очередь более дорогостоящие поставки позднего периода поступления, т.е. их цену, хотя они могли и не использоваться в отчетном периоде.

     3. Метод ФИФО (первый пришел, первый вышел) используется при падении цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии. (Опять с целью возмещения более дорогостоящих затрат в первую очередь.)

     Важно помнить, что, несмотря на использование материалов на производство продукции, работ, услуг (дебет счета 20), на содержание и ремонт оборудования (дебет счета 25), на исправление брака (дебет счета 28), на содержание офиса (дебет счета 26) и прочие нужды, сумма транспортно-заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов списывается только на счет 20, т.е. непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг. Списание производится пропорционально сумме израсходованных ценностей по учетным ценам.

     Исчисленные суммы ТЗР записывают в журнале-ордере № 10 на дебет счета 20 «Основное производство» отдельной строкой с кредита тех счетов, к которым они относятся (10).

     Учет  отходов. При обработке материалов в процессе производства образуются отходы.

     Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам: Д 10-К 20.

     На  основе накладных, на сдачу на склад  отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости  с соответствующих заказов, работ, услуг.

     Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в журнале ордере № 10/1 бухгалтерской записью (дебет счета 10, кредит счета 20).

     Распределение заработной платы, начисление на нее премий и резерва на отпуск рабочим. Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала - это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Для рабочих - затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.