Калькулирование себестоимости

      Себестоимость всей готовой продукции – 255 тыс. руб. (85000+170000). Операционная прибыль составит: 400000-255000=145000 руб.

     Себестоимость запасов незавершенного производства составит 255 тыс. руб. (А-85 тыс. руб., Б-170 тыс. руб.)

     Результаты  расчетов произведенных выше занесем  в таблицу:

     Оценка  себестоимости, прибыли и запасов  при учете переменных                          (метод «директ-костинг») и полных затрат, тыс. руб.

                                                                                                                   Таблица 2.1

 

     Можно сделать следующий вывод по данным таблицы: себестоимость единицы продукции по методу «директ-костинг» ниже полной себестоимости. В результате калькулирования неполной себестоимости на 60 тыс. руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета переменных затрат на те же 60 тыс. руб. (145-85).

      Выбранный предприятием метод учета затрат влияет также на форму отчета о прибылях и убытках.

      При использовании системы «директ-костинг» отчет о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

     Отчет о прибылях и убытках 

               Таблица 2.2

         Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в: 

     1. Позволяет оперативно изучать  взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

     2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

     3. Система «директ-костинг» позволяет  проводить эффективную политику  ценообразования.

     4. Метод позволяет существенно  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

               Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в.

              Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

             Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность.

               В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

    -  нормативная цена единицы материалов;

   - нормативное количество (норма расхода) материала;

     - норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

    - нормативная ставка оплаты труда;

    - нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

     -нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

               Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

                В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

                 В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

               Методику расчета и анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» на конкретном примере.

Пример: По центру ответственности производственного  объединения, выпускающего один вид продукции, имеются следующие данные. 

Таблица 2.3

 

              Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их пофакторный анализ.

            Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

             Расчет отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (^Цм) осуществляется по формуле :

     ^Цм=(Фактическая цена за единицу  - Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

     Размер отклонения для каждого  вида материала составит:

     ^Цм «А»=(2,5 руб. – 2,0 руб.) * 44 кг.=+22 руб. (перерасход);

     ^Цм «Б»=(4,0 руб. – 5,0 руб.) * 45 руб.=-45 руб. (экономия).

       Для расчета отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (^Им) используется формула:

     ^Им=(Фактический расход материалов  – стандартный расход материалов  с учетом фактического объема  производства) * Стандартная цена  материалов.

     Размер отклонения для каждого вида материала составит:

     ^Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2руб.=+8 руб. (перерасход);

     ^Им «Б»= [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб.,=+65 руб. (перерасход).

       Отклонения выявленные в результате произведенного анализа д.б. в разрезе каждого центра ответственности организации.

       Для расчета совокупного отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (^СОВм) используется формула:

        ^СОВм = Фактические издержки на  материалы – Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

       Размер совокупного отклонения  для каждого вида материала  составит:

      ^СОВм «А» = 110 руб. – (100 руб.:10 ед.*8ед.) = +30 руб. (перерасход);

     ^СОВм «Б» = 180 руб. – (200 руб.: 10 ед.*8ед.) = +20 руб. (перерасход).

     Таким образом, совокупное отклонение  по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

     из отклонения по цене материала  (^Цм «А»)                                      +22 руб.

     из отклонения по использованию  материала (^Им «А»)                    +8 руб.

                                                                                                                       +30 руб. 

     Совокупное отклонение по материалу  «Б» (+20 руб.) складываются:

     из отклонения по цене материала (^Цм «Б»)                                        -45 руб.

     из отклонения по использованию  материала (^Им «Б»)                    +65 руб.

                                                                                                                       +20 руб. 

               При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат от их стандартного значения.

      Отклонение по производительности труда (^ОТпр) определяется следующим образом:

^ОТпр=(Фактически  отработанное время в часах  - Стандартное время  с  учетом фактич. объема производства) * Стандартная почасовая   ставка оплаты труда.

      Отклонение составит: ^ОТпр={[95ч. – (100ч.:10ед.*8ед.)] * 5 руб.}=+75 руб. 

      Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло быть следствием отсутствия квалифицированных кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием сырья низкого качества, недостатками в организации труда и т.п.

        Для расчета отклонения по ставке оплаты труда (^ОТст) используется формула:

^ОТст=(Фактическая  ставка оплаты труда-Стандартная  ставка оплаты труда) *Фактически отработанное время

         Отклонение составит: [(6 руб.-5 руб.) * 95 час.=+95 руб.