Экономический анализ как метод выявления и профилактики нарушений и злоупотреблений в процессе судебно - экономической экспертизы

2)     средний уровень информации- отчетность отдельных подразделений данного предприятия ( внутрипроизводственная отчетность);

3)     низший уровень информации – это данные бухгалтерского (аналитического) учета, где результаты деятельности дифференцированы по конкретным исполнителям (бригада, звено, отдельное материально ответственное лицо). При раскрытии и расследовании преступлений в большей степени затрагивается нижний уровень информации [8, с.98].

Каждый из экономических показателей, характеризующий ту или иную сторону работы предприятия, имеет свое экономическое содержание, свое количественное выражение и может быть рассмотрен в различных аспектах по содержанию, по отражению в отчетности. По своему содержанию экономические показатели подразделяют на количественные и качественные. Количественные показатели характеризуют размеры анализируемых объектов и происходящие в них изменения. Эти показатели, в частности, отражают объемы производства и реализации продукции, численность работающих, количество и стоимость оборудования, стоимость основных производственных фондов, количество и стоимость израсходованного сырья, материалов. Качественные показатели характеризуют существенные особенности отдельных сторон и всей хозяйственной деятельности, ее экономическую эффективность и включают данные об использовании ресурсов (производительность труда, фондоотдача, материалоемкость), себестоимости продукции, прибыли, рентабельности [12, с.71-74].

Статистическая и бухгалтерская отчетность, как правило, содержит показатели, которые характеризуют работу предприятия в целом за определенный период времени. В процессе анализа нередко оказывается необходимым определить показатели, отражающие работу отдельных подразделений предприятия (цехов, отделов, участков), либо рассчитать такие, которые вообще не нашли отражения в отчетных формах. Например, фондовооруженность, коэффициенты обновления и выбытия основных фондов, энергоемкость, материалоемкость.

Приемы анализа экономических показателей условно могут быть подразделены на две группы: традиционные и математические.

Группу традиционных приемов можно подразделить на две части: технические и специальные.

Технические приемы связаны с подготовкой экономической информации для анализа.

К ним относится:

1)     проверка доброкачественности исходной информации;

2)     упрощение цифровых данных;

3)     приведение показателей в сопоставимый вид;

4)     обработка плановых и отчетных данных;

5)     исчисление средних и относительных величин;

6)     построение аналитических таблиц и графиков.

К специальным приемам относятся:

1)     сравнение (основной прием анализа);

2)     группировка показателей;

3)     детализация сводных показателей;

4)     факторный анализ, включающий ряд приемов (индексный, прием цепных подстановок, прием разниц);

5)     балансовый метод [7, с126-127].

Группировка показателей относиться к числу наиболее распространенных приемов анализа. Она используется для получения научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, т. е. используется для обобщения и типизации явлений, для раскрытия содержания средних величин, а также для выявления связи между анализируемыми явлениями и процессами. Для правильной группировки важно выбрать признаки, по которым данные подразделяются на группы. Эти признаки могут быть количественными, т. е. имеющими числовое выражение, и атрибутивными, выражаемыми словесно. Например, при изучении производительности труда можно сгруппировать всех рабочих по признакам «отношение к времени работы на предприятии»: постоянные, временные. При нормальных условиях работы предприятия производительность труда основных рабочих должна быть выше, чем у временных, если же прослеживается обратная тенденция, то это может быть признаком противоправных действий. В данном случае можно говорить об использовании приема группировки в криминалистическом анализе хозяйственной деятельности предприятия, т. е. в целях обнаружения признаков преступлений.

Рассмотрим пример присвоения выручки от продажи билетов в театре. При изучении дела о присвоение выручки от продажи билетов кассирами кинотеатра была произведена группировка выручки по различным признакам: по фильмам, по отдельным билетным кассирам, по сеансам. В процессе изучения документов был выделен кассир, вероятно присваивающий часть выручки - на сеансах самых посещаемых фильмов у него была плохая посещаемость, хотя на сеансах, когда работали другие кассиры, всегда был аншлаг.

Детализация сводных показателей необходима потому, что  сводные показатели, отраженные в статистической и бухгалтерской отчетности, обычно взаимно погашают положительные и отрицательные работы на отдельных участках и в отдельные периоды времени. Поэтому детализация проводится по месту, времени, составным частям и обобщающим показателям [6, с.204-208].

При анализе, проводимом в рамках судебно-экономической экспертизы, наряду с подразделением показателей по «общепринятым» признакам времени (кварталам, месяцам, декадам) данные нередко детализируются по времени работы отдельных материально ответственных лиц.

Факторный анализ - это выявление отдельных факторов, которые положительно или отрицательно повлияли на изменение обобщающих экономических показателей.

Основным приемом экономического анализа в рамках судебно-экономической экспертизы служит сравнение. Это прием, который позволяет охарактеризовать одно явление через другое. При сравнении каких-либо данных о работе предприятия очень важно правильно оценить их экономическое значение, понять, в какой степени и какие стороны деятельности они отражают .

При проведении экономического анализа могут быть использованы различные виды сравнений:

1)     сравнение отчетных показателей с показателями бизнес-плана;

2)     сравнение отчетных показателей анализируемого периода с показателями отчета предыдущего периода;

3)     сравнение показателей за ряд отчетных периодов в динамике;

4)     сравнение отчетных показателей анализируемого периода с показателями аналогичных по роду деятельности предприятий.

До сравнения показатели должны быть приведены в сопоставимый вид, т.е. в ряде случаев для этого производят специальные пересчеты. Например, фактический выпуск продукции пересчитывают в ценах, принятых в бизнес-плане.

В экономическом анализе сравнения используются для общей оценки работы предприятия одновременно по нескольким показателям и для выявления отклонений, которые недостаточно мотивированы в объяснительной записке, представляемой вместе с отчетом, т.е. выявление таких тенденций, которые указывают на срывы в работе предприятия, а также на возможные преступления [11, с38-44.].

Сравнение отчетных данных с плановыми дает возможность получить первоначальную ориентировку в итогах выполнения плана и выделить участки, требующие особенно внимательного изучения их в дальнейшем.

Сравнение отчетных данных с показателями предшествующих периодов позволяет определить тенденции и темпы развития изучаемых явлений, а в отношении показателей, которые не планируются (например, потери от брака, убытки от внереализационной деятельности), это оказывается единственным способом оценить успехи или выявить недостатки.

Сравнение отчетных данных с показателями других предприятий принято называть сравнительным анализом. В процессе этого устанавливаются различия в использовании на исследуемых объектах производственных ресурсов, в сопоставлении оцениваются результаты их деятельности. Например, одним частным предприятием выпускались швейные изделия детского ассортимента. При проверке данного предприятия оперуполномоченным ОБЭП было обнаружено, что данным предприятием, численность работающих на котором 4 человека (директор, заместитель директора, главный бухгалтер и уборщица), было выпущено столько единиц готовой продукции (при отсутствии производственных помещений и специального оборудования), сколько выпускалось в цехе соседнего государственного предприятия аналогичного профиля с численностью работающих в количестве 22 человека. Впоследствии выяснилось, что реализуемая продукция частным предприятием фактически выпускалась в качестве неучтенной продукции на соседнем государственном предприятии.

В судебно-экономической экспертизе оценка результатов сравнения сводиться к двум основным позициям:

1)     при изучении результатов сравнения выясняют, нет ли необъяснимых с экономической точки зрения отклонений:

a)     в сторону ухудшения финансовой деятельности;

b)    в сторону улучшения хозяйственной деятельности, в том числе и по сравнению с аналогичными предприятиями.

Что может повлиять на экономические показатели?

a)  вымышленная хозяйственная деятельность;

b)  сокрытие результатов деятельности (выпуск неучтенной продукции, сокрытие прибыли от налогообложения);

2)     определяется, насколько очевидными были найденные несоответствия и как реагировали на них руководители предприятий, вышестоящих организаций и контролирующих органов [7, с130-131].

1.3  Экономический анализ финансовой отчетности предприятий

Каждое предприятие регулярно отчитывается в статистические органы, налоговые инспекции, вышестоящие организации по финансовым результатам своей деятельности. Неправильно составленная финансовая отчетность может скрывать экономические преступления.

              Под балансовой прибылью понимается конечный финансовый результат, который слагается из финансового результата от  реализации продукции (работ, услуг), различного имущества организации и доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям.

              Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов к затратам на ее производство и реализацию.

              Внереализационные доходы включают в себя: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.

              К внереализационным расходам относятся затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, не реальных к взысканию и др.[14, с.71].

              Важной составляющей балансовой прибыли является, как правило, прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

              На величину этой прибыли существенное значение оказывают материальные и трудовые затраты.

              В свою очередь, хищения материальных ценностей, приписки заработной платы за невыполненные объемы работ, изготовление из сырья, числящегося на балансе предприятия, неучтенной продукции, оплата труда за изготовление этой продукции обязательно приведут к увеличению этих затрат, а следовательно, к уменьшению прибыли от реализации.

              Анализ признаков преступной деятельности, проявляющихся в виде завышения затрат на производство, можно проводить на основе коэффициента затрат по каждому их виду на рубль прибыли от реализации за каждый месяц проверяемого периода.  Тех месяцах, где этот коэффициент выше по сравнению с другими, целесообразно провести углубленную проверку.

              Материальные затраты являются составной частью себестоимости реализованной продукции. Чем выше материальные затраты, тем выше эта себестоимость, а следовательно, при неизменной сумме выручки, сумма прибыли от реализации ниже.

              В основу анализа положен показатель «материальные затраты на рубль прибыли от реализации продукции». Он анализируется за каждый месяц проверяемого периода [10, с.259-264].

              В тех месяцах, где он выше по сравнению с другими, целесообразно провести углубленную проверку причин. Среди причин могут быть как объективные, например рост цен на сырье, переоценка основных средств, так и субъективные. К последним могут относиться завышение расхода сырья по сравнению с технологическими нормами, завышение сумм износа основных средств против установленных норм, завышение сумм амортизации нематериальных активов по сравнению со сроком их полезного использования.

В том случае, если завышение материальных затрат на рубль прибыли от реализации не оправдано объективными причинами, можно вести речь о признаках преступной деятельности.

              Для документального подтверждения необоснованно завышенного расхода материалов целесообразно выполнить проверку.

              Сначала проверяется соответствие записей в синтетическом учете данным аналитического учета - может быть выявлено завышение себестоимости. Например, достаточно сделать в синтетическом учете бездокументную запись: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» на 1000тыс. руб., и себестоимость продукции будет завышена, а прибыль занижена.

              Затем проверяется соответствие записей в аналитическом учете данным производственных отчетов. В аналитическом учете могут быть сделаны записи по расходу материалов на сумму большую, чем в производственном отчете. На основании аналитического учета будут сделаны записи в синтетическом учете и таким образом себестоимость завышена, прибыль занижена.