Экономическая сущность балансового обобщения. Принципы построения бухгалтерских балансов

Раздел III "Капитал  и резервы"

Уставный капитал (строка 410)

Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью здесь отражают величину своего уставного  капитала.

Государственные и муниципальные  унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда. А товарищества на вере и полные товарищества - складочный капитал.

Даже если уставный капитал  оплачен не полностью, по строке 410 приводят всю его сумму. . А о задолженности учредителей свидетельствует запись по строке 240.

      Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Эта строка предназначена  для того, чтобы учесть акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников). Показать стоимость таких  акций нужно в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала. Уменьшение уставного капитала (или его увеличение) обязательно нужно отразить в учредительных документах.

Добавочный капитал (строка 420)

Здесь приводят величину добавочного капитала. Это эмиссионный  доход, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену. Тут же отражают и дооценку основных средств.

Резервный капитал

По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Неиспользованную часть резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством, отражают по строке 431.

По желанию резервный  фонд могут создавать и общества с ограниченной ответственностью. При  этом величину фонда и порядок  его создания они определяют самостоятельно. Остаток резерва, сформированного по собственной инициативе, показывают по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

По этой строке надо указать  нераспределенную прибыль (убыток) прошлых  лет, а также сумму начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода.

Кроме того, в этой же строке отражают сумму постоянных налоговых  обязательств (активов).

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510)

По этой строке приводят остатки полученных заемных средств, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность по кредитам и займам в балансе надо показать с учетом начисленных процентов.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515).

Чтобы рассчитать отложенные налоговые обязательства, надо временные  налогооблагаемые разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Образуются такие разницы, когда:

- сумма амортизации  в налоговом учете больше, чем  в бухгалтерском;

- проценты по выданным  займам фирма начисляла ежемесячно, а должник погасил их единовременно.  В данном случае разница возникает,  если фирма применяет кассовый  метод;

- в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в их первоначальную стоимость, а в целях налогообложения прибыли - в состав внереализационных расходов и т. д.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

Долги, которые не были отражены в других строках раздела IV "Долгосрочные обязательства", нужно привести по данной строке.

Раздел V "Краткосрочные  обязательства"

Займы и кредиты (строка 610)

Здесь отражают задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены менее чем на 12 месяцев. Задолженность приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации.

Расшифровка же строки 620 приведена далее (строки 621-625).

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, если фирма ежемесячно рассчитывается со своими сотрудниками, в балансе на 30 июня 2004 года должна быть показана начисленная, но не выплаченная июньская зарплата.

По строке 623 указывают  задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН  и взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, штрафным санкциям.

По строке 625 проставляют  суммы прочей кредиторской задолженности  организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630)

Здесь должна быть показана задолженность организации перед  ее учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Доходы будущих периодов (строка 640)

Здесь записывают сумму  доходов, которые получены в отчетном периоде или ранее, но относятся  к будущим периодам. Их учитывают  на счете 98. В частности, к доходам будущих периодов относят деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонементов, арендную плату. Кроме того, сюда входит остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества.

Коммерческие учреждения отражают тут целевые бюджетные  поступления. А для некоммерческих организаций полученные целевые средства являются вступительными, членскими взносами, поэтому их показывают в разделе III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

По этой же строке указывают  разницу между суммой, которую  следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей.

Здесь же отражается несписанная  часть отрицательной деловой  репутации купленной фирмы.

Резервы предстоящих  расходов (строка 650)

Это суммы, которые организация  зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Резервировать деньги фирма вправе на отпускные, ежегодные вознаграждения, ремонт основных средств. Впрочем, предприятие может создавать резервы и на другие цели - главное, чтобы они были предусмотрены в учетной политике.

Еще тут отражают остатки  резервов, которые перенесены с прошлого года. А также суммы, которые перечислены  в резерв за первое полугодие.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) отражаются обязательства, не нашедшие отражения в других строках.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах отражается  стоимость ценностей, право собственности на которые фирме не принадлежит (например, арендованные основные средства, товары, принятые на ответственное хранение и т. д.). Кроме того, здесь указывают те или иные хозяйственные операции фирмы, которые отражают на забалансовых счетах (например, износ жилищного фонда).

Международная финансовая отчетность общего назначения (будь то отчетность, составленная по МСФО или US GAAP) включает в себя следующие компоненты:

- баланс;

- отчет о прибылях  и убытках;

- отчет о движении  денежных средств;

- отчет об изменениях  в капитале или отчет о признанных  прибылях и убытках;

- учетная политика;

- примечания к отчетности.

Помимо этого, годовая (да и промежуточная отчетность) поощряется к включению в ее состав следующих составляющих:

- отчет об общей  нераспределенной прибыли;

- отчет менеджмента  и анализ;

- аудиторское заключение;

- послание акционерам;

- заявление об ответственности  руководства за информацию, содержащуюся в годовой (или промежуточной) отчетности.

В целом, российская финансовая отчетность не противоречит международной. И, тем не менее, различия есть.

- Во-первых, российская  отчетность жестко регламентируется  Минфином и Росстатом. Попробуйте сдать в статистические органы (депозитарий бухгалтерской отчетности по российскому законодательству) или налоговые органы самостоятельно разработанные отчетные формы - и убедитесь, что ничего хорошего из этого не выйдет;

- Во-вторых, международные  стандарты предлагают на выбор несколько форматов отчетных форм;

- В-третьих, в российских  формах отсутствуют некоторые  статьи, которые должны быть представлены  в международной отчетности.

В структуре баланса, составленного по МСФО, приводятся следующие статьи, которые не указываются в Российском балансе:

- выбывающие долгосрочные  активы в разделе краткосрочных  (оборотных) активов баланса;

- денежные средства, на  которые наложены ограничения  в долгосрочных активах баланса;

- текущая часть долгосрочных  обязательств в краткосрочных обязательствах.

 

Заключение

 

В современных условиях бухгалтерская отчетность может  и должна рассматриваться как  важная предпосылка организации  эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Однако, чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку.

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) предусматривается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Составление бухгалтерского баланса ф.1 - заключительный этап работы бухгалтерской службы предприятий. Его составлению предшествует поведение  инвентаризация имущества и обязательств. Отчетность формируется на основании  данных главной книги или оборотно-сальдовой ведомости.

При составлении баланса  необходимо соблюдать структуру: статьи актива и пассива. Составленный по правилам бухгалтерского учета баланс предоставляет  достоверную информацию об имущественном  и  финансовом состоянии предприятия.

Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Именно поэтому следует изучить структуру баланса, составленного по международным правилам с введением статей: выбывающие долгосрочные активы в разделе краткосрочных (оборотных) активов баланса; денежные средства, на которые наложены ограничения в долгосрочных активах баланса; текущая часть долгосрочных обязательств в краткосрочных обязательствах.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 10.01.2003 г.).
2. Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
6. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
7. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором (Г.И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2011 г.)
8. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2001 г.
9. Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 10, март 2009 г.)
10. Разработка и внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (А.В. Суворов, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 4, февраль 2009 г.)
11. Трансформация - это просто. Превращаем российский баланс в международный (О. Никитина, Е. Юрьева, "Двойная запись", N 5, май 2008 г.)
12. 12.О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности (Н. Литвинов, "Двойная запись", N 3, март 2008 г.)
13. Годовая отчетность: реформация баланса (Л. Соколенко, "Финансовая газета", N 11, март 2008 г.)
14. Годовая отчетность: формы требуют содержания. Сдаем баланс по всей форме (О.Ю. Хохлова, "Учет, налоги, право", N 7, февраль 2008 г.)
15. Годовая бухгалтерская отчетность за 2006 год: заполняем баланс (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007  г.)
16. Отчетность-2008. Заполняем Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2009 г.)
17. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности (А.Н. Хорин, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.)
18. Составление форм отчетности и ее состав (Т. Ольховатская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2008 г.)
19. Составляем отчетность "на автомате" (А. Гартвич, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2008г.)
20. Справочные данные для составления бухгалтерской отчетности за 2011 год ("Главбух", N 7).