Экономическая сущность балансового обобщения. Принципы построения бухгалтерских балансов

Сводный баланс - бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.

Консолидированный баланс - сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

 Вступительный баланс - первый баланс, который составляется  в начале деятельности предприятия.  В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества.

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.

Баланс-брутто - бухгалтерский  баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса.

Баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто  позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия.

 В управленческом учете особую роль играет баланс доходов и расходов предприятия.

Баланс доходов  и расходов - финансово-экономический  документ, самостоятельно разрабатываемый  предприятием на год или квартал  с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива.

Баланс доходов и  расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с  кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия.

2.2 Структура  бухгалтерского баланса в российской  и международной практике

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н. бухгалтерский баланс ф. 1 составляется на последнее число каждого месяца. Актив и пассив баланса делятся на разделы, а разделы - на статьи.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н. актив и пассив баланса бухгалтерского баланса ф. 1 делятся на разделы, а разделы - на статьи.

Раздел I "Внеоборотные активы"(строка 110)

   Нематериальные  активы

Здесь показывают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые использует организация. В частности, к нематериальным активам относят исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программное обеспечение для ЭВМ у фирм-разработчиков, товарные знаки и т.д.

Когда фирма приобретает  такие программы, как "1С", "БЭСТ", "Консультант" и пр., она получает неисключительные права, а значит, в  качестве нематериальных активов такие  приобретения не учитывают. Затраты  на покупку прав пользования подобными программами надо учесть в составе расходов будущих периодов. А затем их списывают - ежемесячно, равными частями. Делают это в течение того времени, что действует договор с продавцом программы, или в течение срока, который определил директор. Несписанную часть таких затрат фирма показывает по строке 216 "Расходы будущих периодов". Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно учесть за балансом по строке 990.

Так же признаются нематериальными активами, отражаемыми по строке 110 организационные расходы фирмы. Но такие затраты являются организационными, если являются частью вклада учредителей в уставный капитал и зафиксированы в учредительных документах.

        По этой же строке показывают и величину деловой репутации. Ее определяет и приводит в своем балансе покупатель, приобретающий фирму как имущественный комплекс. Если за фирму уплачено больше ее чистой стоимости (активы минус обязательства), то образуется положительная деловая репутация. Если же наоборот - деловая репутация получается отрицательной.

Положительную деловую  репутацию покупатель учтет как  нематериальный актив, и стоимость его будет списывать, начисляя амортизацию. Отрицательную же репутацию надо включить в доходы будущих периодов.

В составе нематериальных активов следует учесть еще и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), правда, только те, которые дали результат, и подтверждены соответствующим патентом.

По строке 110 также нужно отразить и стоимость безвозмездно полученного нематериального актива. В этом случае придется указать в балансе рыночную стоимость имущества, определить которую может независимый оценщик. Кстати, к установленной стоимости организация вправе прибавить сумму, которую она истратила на то, чтобы привести этот объект в состояние, пригодное к использованию. Безвозмездно полученный нематериальный актив учитывают в составе доходов будущих периодов. По мере начисления амортизации стоимость подобного актива списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Основные средства (строка 120)

Эта строка предназначена  для основных средств, которые использует организация. Напомним: основным средством считается актив, который служит больше 12 месяцев, приносит доход и используется для производства продукции либо для управленческих нужд. Подчеркнем, что выполняться должны все эти условия.

К основным средствам  относятся объекты, которые эксплуатируются, ремонтируются, законсервированы, находятся  на реконструкции или модернизации, сюда же включают стоимость имущества, которое фирма держит в запасе. То есть если объект был куплен, но еще не используется, он все равно должен быть включен в состав основных средств.

Можно учитывать в качестве основных средств, а следовательно, и показывать по строке 120, можно и недвижимость, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности.

В составе основных средств учитывают  те объекты, которые принадлежат  организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Относят к ним и имущество, полученное по договору долгосрочной аренды с правом выкупа, то есть по договору лизинга. Конечно, если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

Стоимость арендованных основных средств надо показать по строке 120 и справочно за балансом по строке 911 "Арендованные основные средства: в том числе по лизингу".

По строке 120 приводят остаточную стоимость основных средств. Это первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

Незавершенное строительство(строка 130)

По этой строке отражают затраты на приобретение или строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию. Кроме того, стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств. Затраты на приобретение складываются из всех фактических расходов, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги, за доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Здесь же показывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж или  же пока не смонтированного. Кроме того, по строке 130 приводят затраты на незаконченные НИОКР.

Наконец, по этой строке надо отразить расходы по тем ценным бумагам, право собственности на которые к фирме еще не перешло.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

В данную строку вписывают стоимость имущества, которое организация изначально использовала для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Причем стоимость такого имущества в балансе надо показывать за минусом начисленной амортизации.

Долгосрочные финансовые вложения(строка 140)

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если они  сделаны на срок не менее года. Это могут быть вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации), дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же учитывают средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям. Для учета финансовых вложений предназначен специальный счет - 58. Лишь депозиты отражают на счете 55.

Причем если по депозитам  проценты не начисляют, то такие активы надо показать по строке 260 "Денежные средства".

Отложенные налоговые  активы(строка 145)

Данная строка предназначена  для того, чтобы показать величину отложенных налоговых активов организации. Чтобы рассчитать их, сумму вычитаемых временных разниц умножают на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные  разницы образуются, в частности, когда:

- сумма амортизации,  которая начислена в бухучете, превышает сумму амортизации,  рассчитанной по правилам налогового  учета;

- в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  организация по-разному списывает коммерческие и управленческие расходы;

- переносится на будущее  убыток, который уменьшит налогооблагаемые  доходы в последующих отчетных  периодах;

- организация, применяющая  в налоговом учете кассовый  метод, в бухучете отразила  расходы, но еще не оплатила их.

Прочие внеоборотные активы(строка 150)

По строке 150 указывают указывают долгосрочные активы предприятия, которые не были отражены в других строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Раздел II "Оборотные  активы"

Запасы

По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации.  Расшифровывают эти сведения в строках 211-217.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Здесь же отражают стоимость  спецпринадлежностей и специальной  одежды. Их учитывают на специальных  субсчетах "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации" к счету 10.

По строке 217 показывают затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

По этой строке записывают суммы НДС, предъявленного поставщиками, но еще не принятого к вычету. Как известно, фирма может зачесть НДС, если товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены, а от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой налога. Кроме того, покупка должна быть нужна для деятельности, которая облагается НДС.

Фирмы, переведенные на ЕНВД или пользующиеся освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ, по строке  220 ставят прочерк, так как они не являются плательщиками НДС. Весь "входной" налог они учитывают в стоимости купленного имущества.

Дебиторская задолженность

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной, и тогда ее записывают по строке 240. Отсчитывать же данный срок начинают со следующего месяца после того, как долг был отражен в учете.

В составе дебиторской  задолженности приводят долги: покупателей - за поставленный им товар, поставщиков - за перечисленные им авансы, подотчетников. Здесь же, а не в составе финансовых вложений, показывают займы, выданные сотрудникам.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается  сомнительной. На сумму такой задолженности  организация может создать специальный  резерв. Тогда в балансе показывают сумму дебиторской задолженности за минусом этого резерва.

Краткосрочные финансовые вложения(строка 250)

Эта строка предназначена  для сумм, которые организация  инвестировала на срок менее года. Что относится к финансовым вложениям, мы рассказали выше, разъясняя, как заполнять строку 140 Бухгалтерского баланса.

По этой же строке показывают средства на депозитных счетах, если по этим суммам начисляют проценты. Если же проценты не начисляют, то такие  средства следует отразить по строке 260 "Денежные средства".

Денежные средства(строка 260)

Здесь указывают всю  сумму денежных средств, которые  есть у фирмы на отчетную дату. Это  и наличные в кассе, и средства на расчетных, валютных, депозитных счетах в банках.

Здесь приводят только те средства, по которым не начисляют  проценты. Иначе активы надо отразить как финансовые вложения по строке 140 или 250.

Прочие оборотные активы (строка 270)

Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.