История бухгалтерского учёта

       Идеи  динамического баланса были развиты  Э. Косиолем (1899 – 1990) предметом бухгалтерского учёта выступают хозяйственные  обороты, или, как он иногда говорил, атомы стоимости. Косиоль подверг критике взгляды сторонников статистического направления, за то , что они выводили баланс из инвентаря, такой подход по его мнению ведёт к противопоставлению актива и пассива, в то время как актив и пассив являются орудием учёта движения стоимости.

       В рамках динамического направления  особняком стоял автор номинального баланса – В. Ригер (1878 – 1971) он исходил  из того что бабаланс может быть только финансовым и никаким другим. Бухгалтер ведёт учёт только на деньги, и марка для бухгалтера всегда есть марка.

       Объектом  бухгалтерского учёта моет быть только имущество, за которое заплачено.

       Вслед за Шмаленбахом Ригер считал возможным  определить подлинную прибыль фирмы  только после её ликвидации.

       Прибыль предприятия есть разность между  средствами, полученными за всё время его существования, и средствами, вложенными в него на момент его открытия.

       Фриц  Шмидт (1882 -1950) создатель органического  баланса. Он считал, что любое предприятие  – это живой организм. Величайшей заслугой Шмидта было то, что он провёл строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком).

       Из  изучения об органическом балансе Шмидт  выводил и учение об органической калькуляции.

       В русле идей шмидта находится учение амстердамской школы. Её глава Теодор Лимперг (1879 -1961) выдвинул в 20-30-х годах 20 века теорию, согласно которой учёт должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам. Отчётность должна отражать учитываемые ценности по восстановительной стоимости. Из современных теоретиков выделим Мокстера. Он обратил внимание на то, что в одних случаях для бухгалтера важно знать финансовое положение, в других – финансовый результат. 
 
 

       Переход российского бухгалтерского учёта на международные стандарты учёта. 

       Перестройка приведшая к концу советского строя привнесла в экономическую  практику сначала частный капитал  затем капитал иностранный, и  как следствие появились предприятия  с различными формами собственности. Более того допуск иностранного капитала в форме совместных предприятий обусловил необходимость введения аудита, который впервые был разрешён постановлением СМ СССР от 31.01.1987 № 48 и 49.

       Новая жизнь потребовала новых правил бухгалтерского учёта. Изменения в  советскую систему учёта были внесены Письмами Министерства финансов СССР от 27.02.87. 03.05.88 гг. первое из них вводило учёт уставного капитала (в те годы ещё фонда); второе учёт нематериальных активов. Принципиальные отличия заключались в отказе от советских правил учёта и радикальном изменении корреспонденции счетов. Такие изменения были внесены письмом Минфина от 06.06.90 № 74.

       Межправительственная  рабочая группа экспертов по международным  стандартам учёта и отчётности ООН  в 1990 г. вместе с русскими коллегами  подготовила новый План счетов. Необходимость его принятия объяснилась переходом российского учёта на МСФО. В плане счетов 1991 г. были учтены сделанные ранее изменения. И уж совсем революционным был учёт имущества, взятого в лизинг, на балансе арендатора. До сих пор на балансе отражалось только собственное имущество, а арендное всегда числилось за балансом.

       Российские  бухгалтеры были не готовы  к столь  радикальным изменениям, поэтому  Министерство финансов РФ предоставило предприятиям право отсрочить введение Плана счетов на один год. Почти сразу же после его принятия в План стали вносить изменения. Так в Плане появился счёт «Добавочный капитал» на который стали зачислять разницы по переоценкам имущества, прежде всего основных средств. Особенно ярко можно видеть вектор происходящих перемен на данном примере. В советском учёте на финансовые результаты относились все доходы и расходы, кроме тех, которые в плане финансирования относились к целевым источникам. В России впервой половине 1990-х годов в доходы и расходы, формирующие результат, стали включать только те которые влияли на налогообложение, все остальные относились на нераспределённую прибыль. К концу 1990-х годов на результатных счетах стали собираться все доходы и расходы, а собственные средства дебетовались только в случае изменения капитала.

       Последний (четвёртый в нашей стране) единый План счетов был принят в 2001 году и, как предыдущий предусматривал годичный переходный период. В структуру плана  были внесены небольшие изменения  в нумерацию счетов, распределение их по разделам. Новый План предполагал сократить номенклатуру счетов. Сделано это было на том основании что МСФО не предусматривает данной категории счетов. Ещё одна страница отечественной учётной мысли была перевёрнута.

       Вместо  Плана счетов центральную роль в регулировании учёта стал играть закон. После тысячелетней истории учёта в середине 90-х годов 20 века в России решили, что ведение учёта невозможно без закона о нём. Закон о бухгалтерском учёте должен определить, что такое учёт, и установить правила его ведения. Он был принят 21 ноября 1996 года и отразил те изменения, которые произошли в правовом статусе бухгалтера после ликвидации социалистической системы. В советсой системе бухгалтер являлся государственным контролёром, не должен был принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству без специального письменного распоряжения директора.

       Постсоветский период – прежде всего время практиков. Никогда ещё в нашей стране не принималось столько нормативных  актов по бухгалтерскому учёту. Новые документы названы Положениями по бухгалтерскому учёту, ПБУ. Главным из них стало ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», первая редакция которого была принята в 1994 г. С момента его принятия число вопросов организации учёта, решаемых на предприятии, постоянно растёт. ПБУ 1 предусматривало, что учётная политика утверждается приказом руководителя и служит основным инструктивным документом, регулирующим организацию учёта. 

       В2002 году из бухгалтерского учёта был  выделен налоговый учёт. Статьёй  Налогового кодекса РФ регулирующей порядок взимания налога на прибыль, были введены отличные от бухгалтерских правила учёта расходов и доходов. Возник самостоятельный учёт, который не исключает ведение специальных регистров. Парадокс заключается в том, что иные налоги, например на имущество, продолжают взыскиваться на основе данных бухгалтерского учёта.

       В постсоветское время аудит окончательно сформировался как отдельная  дисциплина. Временные правила аудиторской  деятельности, утверждённые Президентом  РФ в 1993 году скорее узаконившие аудит, чем его регламентировавшие, были в 2001 г. заменены законом об аудиторской деятельности, но уже через пол года в них были внесены существенные изменения, которые должны быть продолжены.

       Необходимость перехода на МСФО в России декларировалось неоднократно. Сначала Верховным Советом, утвердившим в 1992 г. Государственную программу перехода РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики, затем в послании Президента РФ Федеральному Собранию в 1997 г. и в постановлении Правительства 1998 г. «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО». Все крупнейшие предприятия России стали составлять свою отчётность по МСФО или по правилам ГААП США.

       В этот период было принято две концепции: Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России – в 1997 г., впервые в нашей стране утверждённая неофициальным органом, а общественными организациями на среднесрочную перспективу – 2004 г., подготовленная Л.З. Шнейдманом, автором многих трудов по учётной политике, применению МСФО и разработке новых нормативных документов. Вторая концепция провозгласила основные подходы к внедрению МСФО и его взаимодействию с российскими правилами. Решено составлять консолидированную отчётность только по МСФО, а индивидуальную по российским правилам. Реализация данной концепции должна вестись общественными организациями под контролем Министерства финансов. 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчётное задание: 

Рассчитать НДС, налог на имущество, страховые взносы во внебюджетные фонды, водный налог и налоги на прибыль

Исходя из следующих  данных 
 

      
 

Дополнительные  сведения: 

Таблица 3.12

Остатки внеоборотных активов на счетах предприятия на 1 января отчётного года составили (руб.) 

 

Таблица 3.13

Компенсационные выплаты за январь – март, (руб)  

 

Таблица 3.14 

Забор воды (м. куб.) 

 
 

2.1 Расчёты НДС  
 

Таблица 1.2 –  Расчёт общей суммы налога (НДС 1)