История бухгалтерского учёта

 

     Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО  «Сибирский государственный технологический  университет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

История бухгалтерского учёта 
 
 
 
 
 
 
 
 

Руководитель

Ивакина И.И.                                                                                 

                                                                                  

                                                                                   ________________________

(дата,  оценка,  роспись)

Выполнил

Студент 2 курса спец. 0605

Гунт  А.В.

Шифр  зачётной книжки

080109 

                   ________________________

      (Дата сдачи               роспись) 
 

Учёт  в период ренессанса и зарождение двойной бухгалтерии 

Открытие Х.Колумбом в 1492г. Америки означало конец средневековья. В отношении бухгалтерского учёта оно было, с одной стороны, логическим продолжением старых традиций старой Римской империи, пронесённые через средние века, с другой ознаменовалось великой научной революцией – рождением двойной (диграфической) бухгалтерии. Переворот произошёл сразу же вслед за открытием Америки (1492). В 1494г. в Венеции один из лучших математиков того времени Лука Пачоли (1445-1517)издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии (Трактат о счетах и записях). И хотя двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал её, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления  финансовых результатов. В экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами. И только в начале xx в. Как бы подытоживая результаты нового времени, немецкий философ Освальд Шпенглер (1880-1936) выделит в минувшей эпохе трёх великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию: Колумба, Коперника и Пачоли.

       Без бухгалтерии экономический подъём был бы невозможен, а бухгалтерия  была представлена счетоводством. И  только введение стоимостного (денежного) измерения привело к возникновению  двойной бухгалтерии. Это было связано с тем, что, во первых, некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары – ценности списываются, деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары стали отражать в учёте в стоимостном (денежном) измерении бухгалтерия стала почти двойной. Однако полностью двойной она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бухгалтерии ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку.

       Это событие  не могло произойти ранее  XIII в. В подтверждение можно выделить пять причин:

1. деньги были слишком редким явлением
2. психология рядового счётного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе;
3. прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями;
4. из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты;
5. многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления (сказать, что я живу хорошо было гораздо важнее и понятнее, чем сказать, что я живу на 300 дукатов).

       Так или иначе, исходные идеи римской  бухгалтерии дожили до времён позднего средневековья. И вот однажды  когда всё имущество стало  измеряться в деньгах, некий бухгалтер  для контроля разноски в Главной  книге первым ввёл ранее никому не ведомые счета собственных средств, достаточно долго это был счёт капитала.

       Самым характерным следует признать высказывание В. Зомбарта, который на склоне лет  уже не двойную запись выводил из капиталистических отношений, а, напротив, капитализм из двойной бухгалтерии. Он видел в двойной бухгалтерии четыре существенные черты, способствовавшие по его мнению возникновению и развитию капитализма: 1 только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: от счёта «Капитал» через операционные счета и счёт «Прибыли и убытки» вновь к счёту «Капитал»; 2 учёт позволяет управлять хозяйственными процессами не непосредственно путём их наблюдения, а опосредованно, через их информационное отражение в системе бухгалтерских счетов; 3 с помощью плана счетов возможно организовать хозяйственную деятельность любого предприятия; 4 бухгалтерия позволяет отделить домашнее хозяйство собственника от его имущества, вложенного в предприятие. Во всех случаях бухгалтерский учёт создаёт «порядок из хаоса».

       Однажды возникнув, двойная запись – это «величайшее изобретение человеческого разума» И.В.Гёте.

       В своём развитии двойная бухгалтерия  прошла несколько этапов.

       1. Двойной записью стали отражать  все ценности, находящиеся на  учёте данного предприятия.

       2. Введение счёта «Капитал» превратило статистическую совокупность в чёткую единую информационную систему.

       3. Регистрация фактов хозяйственной  жизни позволила контролировать  правильность разноски по разным  счетам.

       Однако  И.Ф.Шер выделил шесть видов  ошибок , которые двойная бухгалтерия не может выявить: 1 пропущена операция; 2 одна и та же операция отражена дважды; 3 операция отражена не по тому счёту; 4 операция отражена по дебету и кредиту но в одинаковой неправильной сумме; 5 вместо дебетуемого счёта выбран кредитуемый (или наоборот); 6 в дебетовых и кредитовых оборотах допущена ошибка на одну и ту же величину.

       Работа  Пачоли дала только намёк на капитализацию  расходов  и на реконструкцию  фактов хозяйственной жизни. Его  общие заслуги перед бухгалтерским  учётом можно свести к шести великим достижениям.

1. дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать её смысл.
2. предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счёт так, как будто он обладает человеческими достоинствами.
3. описал предмет бухгалтерского учёта как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.
4. изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.
5. ввёл комбинаторное моделирование путём перечисления всех теоретически возможных операций.
6. предложил, хотя и в неявном виде, существований неких непреложных принципов бухгалтерского учёта.

       Применительно к современному учёту принципы Пачоли могут быть охарактеризованы следующим  образом.

       Процедурность. Строго упорядоченная процедура  последовательной регистрации фактов хозяйственной жизни.

       Ясность. Представляет пользователям ясную и понятную им информацию.

       Нераздельность. Имущество предприятия и личное имущество собственника предприятия  представляют единый и нераздельный комплекс.

       Из  всего, о чём писал Пачоли, следует вывод, согласно которому имущество всегда имеет своего хозяина. В бухгалтерском учёте не имущество некоторой абстрактной хозяйствующей единицы, а имущество хозяйствующего субъекта.

       Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни  должен быть квалифицирован в учётных координатах, оси которых - дебет – кредит.

       Предмет. Пачоли в сущности сводил все сделки к купле продаже. В развитие этого  принципа Пачоли выдвинул два требования:

       Нельзя  никого считать должником без  его ведома, даже если это показалось бы целесообразным;

       Нельзя  считать никого верителем при  условиях без его согласия.

       Соответствие. Расходы, понесённые предприятием, соотносятся  по времени с доходами им полученными.

       Относительность. Данные бухгалтерского учёта представляют только относительную, но не абсолютную ценность. Это требование проходит красной нитью через весь Трактат.

       Этика. Бухгалтером мог быть только абсолютно  честный человек. А таким, как считал Пачоли, может быть только христианин.

       Анализ  двойной записи не будет полным , если мы не отметим причины возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учёта который он описывает. В первой книге Пачоли (1494) «двойная запись» отсутствует! Впервые оно упоминается в трудах Д.А. Тальенте (1525), но всеобщее распространение получает благодоря Пиетро Паоло Скали (1755) 

       Бухгалтерский учёт в Германии в 20 веке  

       В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса. Из него выводились все другие учётные категории.

       Одним из ярких выразителей статистического  баланса был Генрих Никлиш (1876-1946) согласно его взглядам деятельность предприятия отражается в двух балансах. Первый (сальдовый) баланс считается главным. Он непосредственно отражает состояние имущества и капитала, под имуществом понимались полезные вещи, способные приносить доход.

       Прибыль по Никлишу, выступает составной  частью «нового капитала» и представлена приростом имущества в активе главного баланса. Эрнст Папе (1876 – 1945) полагал, что движение капитала выступает предметом бухгалтерского учёта. Оно происходит в четырёх формах.

       Г. Хольцер (1936) своё учение о статистическом балансе назвал квантификационным  балансом. Он считал, что баланс –  это орудие исчисления стоимости. При  определении сущности баланса Хольцер  исходил из его внешней формы.

       Вершиной  статистической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра  (1885 – 1965) «Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе».

       Актив в тотальном балансе делится  на пять разделов: 1 основные и оборотные средства, находящиеся в работе; 2 средства, не имеющие прямого отношения к хозяйственной деятельности 3 средства, вложенные в социально-культурную сферу, - социальный капитал; 4 средства, вложенные в сферу управления; 5 средства, не используемые на предприятии. Пассив делится на три раздела 1 собственные средства 2 кредиторская задолженность, 3 прибыль.

       Создателем  учения о динамическом балансе был  выдающийся немецкий бухгалтер Эйген  Шмаленбах (1873 – 1955) основу этого учения составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны. Если рассматривать баланс за всю историю существования предприятия от момента его возникновения до момента его ликвидации, величины результатов и затрат были бы идентичны.

       Шмаленбах, определял актив кроме денежных средств, как расходы, которые ещё  не стали доходами, т.е. предприятие  потратило деньги, но ещё не утилизировало  их.

       Пассив  Шмаленбах определял как доходы которые ещё не стали расходами: 1 затраты, но ещё не расходы, 2 поступления, но ещё не расходы, 3 затраты которые станут ценностями, 4 доходы, которые станут ценностями, 5 капитал.

       В основе концепции Шмаленбаха лежит  опрделённая модель, при построении которой он исходил из предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств и источников.

       Его соображения в части оценки материальных запасов более оригинальны. Например на складе на начало квартала имелось 2000 м. ткани, а на конец – 2500 м. по Шмаленбаху, 2000 м. надо оценить по цене приобретения, а 500 – по цене продажи.

       Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию  счетов с движением капитала.

       Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности.

       Кроме того в основу классификации и  нумерации счетов положен децимальный (десятичный) принцип. План счетов построенный Шмаленбахом, был введён в качестве обязательного в Германии в 1942 году.