Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и показывании преступлений

     В бухгалтерии учет движения товаров  в буфете ведется на счете 41/2 "Товары в розничной торговле". По дебету этого счета отражаются поступления  товаров, а по кредиту - их реализация. Искажение данных о движении товаров по буфетам осуществляется материально ответственными лицами с целью занижения книжных остатков. Такие подлоги могут быть довольно многообразны в зависимости от состава участвующих в преступлении лиц. Наиболее опасны и завуалированы такие действия, если в них участвует бухгалтер. Подобные преступления, как правило, довольно длительны. Так, буфетчицы столовой ОРСа треста "Татнефтегеофизика" Б., Н. и другие, вступив в преступную связь с бухгалтером К., маскировали хищения следующими способами:

     - путем занижения в товарных отчетах стоимости полученных продуктов и товаров;

     - занижения суммы торговой выручки;

     - занижения книжных остатков материальных ценностей на конец отчетного периода;

     - неправильностью переноса книжных остатков из одного товарного отчета в другой.

     Например, в счете за 20 - 25 августа буфетчица Н. уменьшила книжный остаток на 2000 руб., за 20 - 25 сентября - на 4370 руб. 30 коп., за 25 - 31 октября - на 5300 руб., за 1 - 10 ноября - на 1310 руб.

     За  все четыре года преступных действий ими было оформлено 178 подложных  товарных отчетов на общую сумму  более 590 тысяч рублей. При рассмотрении фальсифицированных записей можно  сделать вывод, что в результате их выполнения возникают противоречия как в показателях самого товарного отчета, так и между данными в других учетных документах. Такие подлоги выявляются с помощью арифметической проверки, необходимо подсчитать остаток на начало периода, плюс приход и минус расход за проверяемый период. В результате можно установить, что книжный остаток должен быть больше, чем указано в отчете.

     При взаимном контроле документов подложные  записи показателей движения товаров  могут выявляться в результате сопоставления  товарных отчетов с приложенными к ним документами, а в дальнейшем с другими документами, отражающими движение товаров по производству, кладовой, при необходимости и по расчетам с поставщиками.

     В целях достижения полноты исследования документальных данных целесообразно  сопоставить товарные отчеты с записями в журналах-ордерах и накопительных ведомостях, которые ведутся бухгалтером по счетам 41/2 - ""Товары в розничной торговле", 41/1 "Товары на складах", 20 "Производство". Понятно, что такое детальное и глубокое исследование проводится в процессе документальной ревизии работником налоговой полиции.

     В результате можно установить, что  расхождения в показателях остатка  и движения товара за межинвентаризационный  период, или факты необоснованного  списания материальных ценностей скрыты за счет уменьшения торговых скидок и наценок общественного питания, которые в свою очередь образуют прибыль предприятия.

     Например, старший бухгалтер С., вступив  в преступный сговор с калькулятором  П., кладовщиком центрального склада К., буфетчиками Г., У., Ч. и С., на протяжении длительного времени похищали десятки тысяч рублей. Деньги в основном изымались из выручки буфетов, а образовавшаяся в связи с этим недостача списывалась бестоварными накладными на подотчет другим материально ответственным лицам. С целью недопущения образования недостачи у материально ответственного лица, которому фиктивно отписывался товар, в его товарные отчеты бухгалтер вносил изменения. Завышался приход по счету 41/2 "Товары в розничной торговле" и одновременно уменьшался на эту сумму счет 42 "Торговая наценка". При этом товарные остатки и обороты по приходу и расходу не менялись. Кроме этого, похищались все обнаруженные при инвентаризации излишки.

     В данном случае буфетчица составляла и включала в расходную часть  своего товарного отчета подложную фактуру на отпуск другому материально ответственному лицу, у которого выявлялись излишки товара на равную сумму, а бухгалтер дописывала эту фактуру в приходную часть отчета буфетчику, у которого обнаруживались излишки при инвентаризации.

     Деньги  буфетчица изымала из кассы и делила их с бухгалтером. В таких ситуациях можно использовать методы работы с документами, помогающие выявить подлоги в учетных данных:

     - метод формального (визуального) осмотра отчетов и выявления тех из них, в которые внесены различные исправления в приход и расход, а также отчетов с сомнительными перебросками материальных ценностей;

     - можно установить, от какого материально ответственного лица было поступление сомнительной суммы на подотчет проверяемого. Для этого необходимо взять отчет первого и проанализировать движение товара. В случае выявления заинтересовавшего расходного документа исследовать его;

     - следует произвести арифметическую проверку сводного журнала Ф. К-4 и товарно-денежных отчетов;

     - реально также провести встречную проверку приходно-расходных документов, отражения их в отчетах и дальнейшую фиксацию данных по счету 41/3.

     В зависимости от конкретных ситуаций приемы работы с документами могут  быть весьма разнообразны,

     Одним из подлогов в документах буфетов  общественного питания являются внесение необоснованных записей в акты о передаче товаров и тары, составляемые при смене материально ответственных лиц. Возможен и такой вариант, при котором подлоги фиксируются в одном экземпляре акта лица, сдающего или принимающего. В этом случае рекомендуется провести встречную проверку актов. Обнаружение этих подлогов достигается проведением внезапной проверки с последующим сопоставлением выявленного наличия ценностей с данными акта о передаче и показателями товарного отчета. В дальнейшем целесообразно использовать и записи об остатках товаров, отраженных в ведомости по дебету счета 41/2 "Товары в розничной торговле".

     Следующий способ искажения данных - внесение подложных записей в инвентаризационные описи с целью сокрытия недостач либо излишков материальных ценностей. Такие подлоги в случаях недостач сопровождаются завышением количества или стоимости товаров, тары, либо в инвентаризационную опись путем дописок вносятся несуществующие товары. В случаях не обнаружения излишков занижают количество и стоимость товаров, не дописывают в опись. имеющиеся в наличии материальные ценности либо неправильно выводят фактический остаток.

     Иногда  фальсифицируются фактические остатки  только в экземпляре инвентаризационной описи, который остается у материально ответственного лица и является основанием для составления отчета по товарам и таре.

     Выявить такие подложные данные можно  внезапной повторной инвентаризацией, сопоставлением разных экземпляров  инвентаризационных описей или контрольным  сличением остатков. Возможно также оформление бестоварных документов на возврат товаров в кладовую предприятия общественного питания. В этих случаях расходные документы выписываются с целью сокрытия недостачи по буфету или создания излишков для последующего присвоения денежных средств и материальных ценностей.

     Как и в розничной торговле, при  выявлении подлогов в документации буфетов часто применяют метод  контрольного сличения остатков. Контрольное  сличение используют главным образом  в целях выявления излишков отдельных  видов товаров. Причем при его  использовании нельзя выявить недостачи конкретных товаров по причине учета, а также по документам невозможно определить, кому и сколько было продано товара за наличный расчет.

     Данный  метод применяют для анализа  документов за любой межинвентаризационный  период с использованием инвентаризационных описей на начало и конец периода, приходных и расходных документов. Здесь же используются акты передачи товаров и тары по буфету, а также черновые записи материально ответственных лиц, если таковые сохранились. Контрольное сличение, проведенное с использованием актов передачи и черновых записей иногда дает положительный результат и способствует установлению круга необходимых для следствия лиц, а также появляется возможность определения периода и источника образования недостач.

     В заключение подчеркнем, что методики работы с документами рассматривались в отдельности по каждому структурному звену предприятия общественного питания главным образом в целях удобства изложения материала. В практике раскрытия преступления локальные злоупотребления, затрагивающие лишь одно из таких звеньев, встречаются не слишком часто. Так, созданные в складах и кладовых излишки могут реализовываться через производство или в буфетах, киосках, магазинах общественного питания. Обнаружение неучтенных кухонных изделий в буфете с неизбежностью требует обратиться к документам, приложенным к отчету заведующего производством.

     Таким образом, в практической деятельности по раскрытию преступления документы  каждого из рассмотренных звеньев  предприятия, как и методики их анализа, часто могут использоваться в самых различных сочетаниях, что зависит от состава преступной группы и избранного ею способа совершения преступлений. 
 

1.3 Использование учетных данных в процессе выявления и

расследования преступлений при  осуществлении кассовых и банковских операции 

     В разделе VIII действующего УК РФ в главе 22 содержатся статьи, посвященные различным  преступлениям, относящимся к категории  преступных посягательств в кредитно-экономической  сфере. В частности, к таким преступным деяниям относятся: ст. 172 «Незаконная банковская деятельность»; ст. 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»; ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»; ст. 176 «Незаконное получение кредита»; ст. 177 «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности»; ст. 183 «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст. 185 «Злоупотребление при эмиссии ценных бумаг»; ст. 185.1 «Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством РФ о ценных бумагах»; ст. 186 «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг»; ст. 187 «Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов».

     Разумеется, данным перечнем преступления в кредитно-банковской сфере не исчерпываются. Ограниченные объемом контрольной работы, мы изложим особенности наиболее значимых преступлений: незаконное получение кредита и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.

     Уголовная ответственность за незаконное получение  кредита предусмотрена ст. 176 УК РФ. Статья состоит из двух частей. В первой дана квалификация получения индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном положении или финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб.

     Часть 2 ст. 176 УК РФ посвящена незаконному  получению государственного целевого кредита, а равно его использование  не по прямому назначению, если это  деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Данная статья является новой в уголовной практике Российской Федерации. В качестве объекта выступают интересы финансовой системы и участников экономического оборота. Сфера применения: банки, иные кредитные учреждения, кредиты различных видов, то есть фактически весь экономический оборот.

     Кредитом  являются денежные средства, предоставляемые  банком или иной кредитной организацией заемщику по кредитному договору. Договор  предусматривает размер кредита, условия кредитования, сроки и порядок возврата, размер процентов и т. п. Существуют денежные кредиты (ст. 819 ГК РФ), товарные (ст. 822 ГК РФ) и коммерческие (ст. 823 ГК РФ). При товарном кредите одна сторона предоставляет другой вещи, определенные родовыми признаками. При коммерческом кредите могут предоставляться как деньги, так и вещи, определяемые родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, предусмотренных договором.

     Под сведениями о хозяйственном положении либо финансовой деятельности понимают данные о балансе, прибылях и убытках, основных средствах и в целом о собственности, имущественных правах и обязательствах, наличии заказов на продукцию либо услуги. Предоставлением заведомо ложных сведений кредитору, является их передача лицу (группе лиц), принимающему решение о кредите, причем сведения должны быть оформлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и подписаны правомочным лицом (или удостоверены иным образом).