Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и показывании преступлений

Муниципальное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

Южно - Уральский профессиональный институт 

Кафедра финансов и бухгалтерского учета    
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза» 

      Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и показывании преступлений 
 
 
 
 
 
 
 

Студент гр. ЭЗ-02-1-08,

Финансово-экономический

факультет                          _________________         О.Е. Ситдикова 

   «       »                2011г. 
 

Преподаватель        _________________      Н.В. Царихина   

                                          «__» ________2011г. 
 
 
 
 
 
 
 

Челябинск

2011

Содержание 

     Введение ……………………………………………………………………3

Глава 1 Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и расследовании преступлений в отдельных отраслях экономики ……………………………………………………………….4

1.1 Использование учетных данных  при выявлении и расследовании  преступлений в сфере производства …………………………………4

1.2 Использование учетных документов при выявлении и расследовании преступлений на предприятиях общественного питания …………………………………………………………………6 

         1.2.1 Учет операции в кладовых и  на складах ……………………….7

         1.2.2 Учет общественных операций на  производстве (кухне) ….…13

         1.2.3 Учет операций по реализации  буфетной продукции ………...16

1.3 Использование учетных данных  в процессе выявления и расследования преступлений при осуществлении кассовых и банковских операции ………………………………………………..22

Глава 2 Задача …………………………………………………………………..27

     Заключение ……………………………………………………………….28

     Список литературы……………………………………………………….29

 

Введение 
 

     Основой расследования экономических преступлений является их специфика, основывающаяся на знании бухгалтерского учета, финансов, экономики, большом объеме бухгалтерских  и экономических документов. Лица, совершающие преступления в сфере экономики, в основном обладают бухгалтерскими и экономическими знаниями и успешно используют их для сокрытия следов преступления. При расследовании преступлений лицу, производящему расследование чаще всего приходится сталкиваться с бухгалтерскими и экономическими документами, т.к. деятельность любого субъекта экономики предполагает ведение специальной документации.

     Целью контрольной работы является определение  того, как могут применяться записи бухгалтерского учета при расследовании преступлений в разных сферах производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Использование записей синтетического и аналитического учета

при выявлении и расследовании  преступлений

в отдельных отраслях экономики 
 

1.1 Использование учетных данных при выявлении и расследовании преступлений в сфере производства 
 
 

 
 
 
 
 
 

1.2 Использование учетных документов при выявлении

и расследовании преступлений

на  предприятиях общественного  питания 

     Система общественного питания обладает рядом специфических особенностей. Во-первых, в этой отрасли органически сочетаются функции производства и реализации готовой продукции, полуфабрикатов потребителю. Во-вторых, документооборот, на основе которого осуществляются функции, не дублирует любую другую отрасль. В-третьих, система предприятий общепита изначально характеризуется разнообразием форм собственности.

     Для методики работы с документами по делам о злоупотреблении в  рассматриваемой сфере определяющее значение имеет первая из вышеназванных  особенностей. Она порождает сложную структуру системы общественного питания. Последняя состоит из материально-снабженческого (централизованные склады торгово-коммерческих предприятий, склады и кладовые на самих предприятиях общественного питания), производственного (кухня) и торгового (обеденный зал, розничная сеть общепита) звеньев. Организацию первичного документооборота и методику выявления наиболее типичных злоупотреблений целесообразно рассмотреть последовательно по каждому из них в отдельности.

     Каждое  предприятие общественного питания состоит в основном из трех звеньев: кладовая или склад, производство (кухня) и буфет. 
 
 
 
 
 
 

1.2.1 Учет операции в кладовых и на складах 

     Учет  продуктов и товаров на складах  и в кладовых ведется в натуральном  выражении (по наименованиям, количеству и учетным ценам), в товарной книге кладовщика по форме № 27 или на карточках по форме № 28.

     Книга выдается кладовщику (заведующему складом) бухгалтерией в пронумерованном  виде под расписку. В дальнейшем все заполненные книги сдаются  в бухгалтерию, где хранятся наряду с другими регистрами бухгалтерского учета.

     Учет  продуктов и товаров в кладовой (на складе) может вестись по продажным  или розничным ценам. Продажная  цена - это цена, по которой реализуется готовая продукция или товары потребителям. Она включает в себя дополнительную к розничной цене наценку. Розничной является цена, по которой реализуются товары без наценок.

     Все текущие операции со ссылкой на первичные  приходно-расходные документы фиксируются  в товарной книге. Впоследствии эти  документы кладовщик сдает в бухгалтерию, прикладывая их к товарному отчету, последний составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у кладовщика.

     Продукты  и товары учитываются в бухгалтерии на счете 41/1 "Товары на складах". Разница между продажной и покупной стоимостью продуктов учитывается на счете 42/1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ".

     Отпуск  продуктов с централизованных складов  в кладовые предприятий общественного питания производится на основании заявок и оформляется товарно-транспортными накладными, которые выписываются в 2-х экземплярах. Один из них остается на складе, а второй вместе с товаром направляется по месту назначения.

     Товары  и продукты из кладовой отпускаются на производство (кухню), в филиалы, буфеты, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть (ларьки, палатки). Отпуск же их на производство осуществляется на основании требований и оформляется накладными или требованиями-накладными.

     На  основании аналогичных накладных продукты и товары отпускаются в буфеты и филиалы общественного питания. Приходно-расходные накладные выписываются в мелкорозничную сеть, лоточникам, разносчикам, продавцам с тележек. Во всех случаях названные документы выписываются в 2-х экземплярах. Надо помнить, что продавцы мелкорозничной торговли не составляют товарных отчетов, По окончании рабочей смены (дня) в расходно-приходной накладной указывается сумма денежной выручки, номер приходного кассового ордера и количество возвращенных в кладовую продуктов.

     Рассмотренная специфика учета в сочетании  с особенностями ценообразования  и некоторыми недостатками в организации  контроля за движением товарно-материальных ценностей в кладовых предприятий  общественного питания иногда оказывают  существенное влияние на формирование способов совершения преступлений, К числу наиболее типичных приемов маскировки признаков преступлений в учетных данных можно отнести следующие:

     Неоприходование продуктов и товаров по складу или кладовой предприятия общественного питания.

     Суть  этого способа заключается в  том, что в товарном отчете и товарной книге кладовщик самостоятельно (либо в сговоре с бухгалтером) занижает количество полученных ценностей  или полностью не включает их в  названные учетные документы. Это  делается с целью временного сокрытия ранее образовавшейся недостачи. Тогда соответствующий приходный документ проводится позднее, обычно после плановой инвентаризации или для создания излишков с последующим присвоением продуктов и товаров. Но в последнем случае обязательным становится участие бухгалтера. Как и в торговых операциях, он балансирует расчеты с поставщиками за счет собственных доходов предприятия (счет 42) или за счет невостребованной задолженности в пользу каких других поставщиков.

     Для выявления таких подлогов целесообразно использовать встречную проверку, т. е. сопоставить документы поставщика (товарно-транспортные накладные) с накладными, находящимися в товарном отчете кладовщика, а впоследствии и с записями в товарной книге. Этот способ используется для укрытия доходов с целью неуплаты налогов. Например, кладовщик документально не оформил часть товара, реализовал его за наличный расчет, тем самым в документах будет указана меньшая сумма дохода.

     Составление бестоварных расходных документов. Оформление бестоварных расходных документов на отпуск продуктов и товаров в производство, буфеты, мелкорозничную сеть также чаще всего имеет целью сокрытие недостачи или создание излишков материальных ценностей. Такие подложные документы могут быть как полностью, так и частично бестоварными. В первом случае они выписываются и включаются в товарные отчеты при полном отсутствии фактического отпуска товаров из кладовой, а во втором - при наличии товара, но в меньшем размере, чем указано в накладной.

     Некоторые материально ответственные лица изменяют наименования выданных продуктов в отдельных экземплярах одного и того же документа, используя различия в размере наценок к розничным ценам на отдельные товары. При этом документы могут оформляться не в момент отпуска ценностей, а после их реализации в подразделениях предприятия общественного питания.

     Так, заведующий складом одного из ресторанов г. Казани К. фактически выдавал в  буфет винно-водочные изделия, а  накладные на ту же сумму оформлял на отпуск лимонов, причем уже после продажи фактически не учтенных винно-водочных изделий. В приложенном к своему отчету экземпляре. К. отмечал отпуск этих изделий, лимоны не фигурировали только в документах буфета. Подобная фальсификация использовалась им и буфетчицей с целью хищения части денежной выручки за счет разницы между учетной и продажной стоимостью винно-водочных изделий. Ее уровень был выше по сравнению с этой же разницей в цене на лимоны, а наценка на лимоны в буфете была ниже, чем на вино и водку.

     Вообще  бестоварные расходные накладные на отпуск продуктов со склада в производство и буфеты обычно тождественны по содержанию во всех своих экземплярах. Но в этом случае признаки подлога иногда могут быть обнаружены уже не с помощью встречной проверки, а путем взаимного контроля документов. Например, аудитор может сопоставить сомнительные расходные накладные с данными ежедневных отчетов о движении продуктов на кухне. Указанные в бестоварных накладных продукты могут отсутствовать в актах о реализации и отпуске изделий кухни, в записях в бракеражном журнале, в меню, в данных дневных заборных листов, которые составляются на отпуск готовых блюд.