Использование данных управленческого учета для принятия управленческих решений на примере ООО «Клаксон»

         На складе Общества всегда в наличии около 25000 наименований товаров, это: автомобили, джипы и грузовики на дистанционном и радио управлении, на батарейках; мягкая игрушка; надувная игрушка и бассейны; различные виды кукол от самых простых до элитных; велосипеды и коляски как для детей, так для кукол; различные виды погремушек; интерактивная игрушка; кубики, мозаики, пирамидки; дартц; пистолеты, автоматы, ружья – пластмассовые, с лазерным наведением; различные виды тетрисов, настольных игр, развивающих у детей логику, сообразительность, внимательность; различные виды мультгероев (типа Человек-паук, Шрек и т.д.); посуда, как пластмассовая, так и фарфоровая; домики для кукол и пупсов и т.д. Новогодний ассортимент товара: елки световолоконные и простые, стеклянные и пластиковые елочные игрушки, Деды Морозы, мишура, серпантин, новогодние костюмы для детей и т.д. Сувенирная продукция – это копилки, рамки для фотографий, шкатулки, фонтаны, магниты, свечи, часы, брелоки ит. д.  

       2.2 Виды и характеристика  форм управленческой отчетности в ООО «Клаксон»  

       Управленческая  отчетность в ООО «Клаксон» создается по приказу руководителя. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса, поэтому состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки данных текущего учета.

         Отчетность, как правило, в зависимости от цели ее предоставления содержит количественные и иногда качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

       Вообще, отчетность – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия или составляющего его элемента. Естественно, для внешних пользователей бухгалтерской информации бухгалтерия ООО «Клаксон» составляет бухгалтерскую отчетность.

         Порядок формирования бухгалтерской  отчетности регламентирован Указаниями  об объеме форм бухгалтерской  отчетности и Указаниями о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденными  приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». К ней относится:  
1) Бухгалтерский баланс (форма №1);

 2) Отчет о прибылях и убытках (форма№2);

 3)  Отчет об изменении капитала (форма№3);

4)  Отчет о движении денежных средств (форма№4);

5)  Приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

      Таким образом, форма внутренней отчетности организации в разрезе носителей затрат помогает обнаружить источники получения прибыли, проанализировать положительные и отрицательные факторы, влияющие на ее величину и, в конечном итоге, способствует повышению эффективности производственной деятельности предприятия в целом. Управленческая отчетность в ООО «Клаксон» представляет собой один из источников информации для анализа и принятия решений в данной организации.  
Ведению управленческого учета в ООО «Клаксон» уделяется не достаточно внимания, в таком случае составление управленческой отчетности не является самоцелью, а формируется только лишь по указанию или просьбе высшего звена руководства (генерального директора) и напрямую зависит и отражает специфику деятельности данной организации. Содержание и формы управленческой отчетности в ООО «Клаксон» является коммерческой тайной. Лица, получающие доступ к информации внутренней бухгалтерской отчетности обязаны хранить коммерческую тайну. Содержание и формы управленческой отчетности определяются объемом полномочий, передаваемых конкретным подразделением, которые отражают необходимую информацию. Цель составления управленческой отчетности обуславливает ее периодичность, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных должны варьировать в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному менеджеру. Одним словом, внутренняя управленческая отчетность относится к элементам управленческого учета, которая применяется на данном предприятии в рамках системы внутрихозяйственного расчета. Главным назначением управленческой отчетности является представление собой важнейшего источника информации для анализа и принятия управленческих решений, достаточно полно, точно и своевременно отразить расходование ресурсов в каждом подразделении и дать качественную оценку происходящим анализируемым процессам.  
Отчетности, предоставляемые в ООО «Клаксон» можно охарактеризовать как:  
Во-первых, по содержанию управленческой отчетности предоставляются, комплексные отчеты, (содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за месяц) либо аналитические отчеты (составляются только по запросам менеджеров организации и раскрывают причины и следствия отдельных фактов хозяйственной жизни).

Во-вторых, по уровням управления, в основном составляются сводные отчеты (которые предназначены для высшего управленческого персонала и содержат информацию, необходимую для разработки стратегий предприятия и осуществления общего контроля за деятельностью организации).  
В-третьих, по видам (формам) в основном отчетность имеет табличный вид.  
     Смета является главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат. Это формализованный письменный регистр, содержащий плановые стоимостные показатели (на данном предприятии это внутрифирменный финансовый план).

     Смета для центра затрат должна содержать  информацию об ожидаемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат.

     Результат процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические результаты сравнивают с запланированными, называется отчетом об исполнении сметы. Как и любая отечность, отчет об исполнении сметы основана на соблюдении двух принципов:

во-первых, она содержит только те показатели, которые подконтрольны менеджеру  данного центра ответственности, на динамику которых он может оказывать влияние.

во-вторых, отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям.

     Так как руководитель не всегда имеет  достаточно времени, чтобы изучать  детализированные бухгалтерские отчеты и искать проблемные области, то преимущество таких отчетов состоит в том, что наряду с суммарными величинами здесь указываются статьи, по которым особо плохие или особо хорошие результаты (по сравнению с нормальным, в данном случае равным 4%).  
      Таким образом, отчетность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат.  

2.3 СVР – анализ как основа для принятия управленческих решений в ООО «Клаксон».

 
     Одной из задач управленческого учета в ООО «Клаксон» является сбор и обобщение той информации, которая будет полезна руководителю (высшему руководству предприятия) для принятия правильных управленческих решений.

     Процесс принятия решения начинается с определения  целей и задач, которые стоят  перед предприятием, и благодаря  различным методам и приемам бухгалтерского управленческого учета, исходная информация обрабатывается и обобщается и в результате принимается управленческое решение, которое является результатом анализа, прогнозирования, оптимизации, экономического обоснования и выбора из множества вариантов достижения конкретной цели организации.

      Таким образом, среди множества управленческих решений, принимаемых в ООО «Клаксон», решается задача о безубыточности организации.

     Цель  анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема реализуемых товаров, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие не несет убытков, но еще не имеет прибылей. Анализ безубыточности помогает держать в поле зрения границы устойчивого положения организации в одном из важнейших аспектов финансовой политики – искусстве влиять на финансовый результат.

       Для вычисления точки безубыточности применяется метод маржинального дохода (МД) (валовой прибыли).

В состав маржинального дохода входят прибыль  и постоянные расходы. Задачей ООО «Клаксон» является реализация товара таким образом, чтобы полученный маржинальный доход покрыл постоянные издержки, и получение прибыли. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.  
  Прибыль = Совокупный маржинальный доход – Совокупные постоянные расходы

Совокупные постоянные расходы=Маржинальный доход на ед. продукции *Объем реализуемой продукции (шт.) 

Таким образом, можно рассчитать точку безубыточности:

 

   

 Используя данные ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Клаксон» можем рассчитать данные показатели. 

 Таблица 2. Данные ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»  

 

       q безубыточности =   

(4227 * 27945) / (27945 – 23005) = (4227 * 17945) /4940=15355 тыс. руб. 

       Данные  расчеты для большей наглядности  можно представить в виде построения графика безубыточности.

         График состоит из двух прямых – прямой, описывающей поведение совокупных затрат (У₂) и прямой, отражающей поведение Выручки о продаж товаров(У₁)взависимости от объемов реализации. На оси абсцисс откладывают объем реализации (товарооборот в натуральных единицах измерения), а на оси ординат – затраты и доходы в денежной оценке.  

      Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Клаксон» в 2007 году находится в зоне прибыли. Для принятия перспективных решений рассчитывается Маржинальный Доход (МД) в процентах, от выручки (т.е. уровень МД в ВР от продаж).

      Порог рентабельности – определяется как отношение постоянных затрат и прибыли от продаж к удельному маржинальному доходу.  
Порог рентабельности, обеспечивающий получение прогнозируемой прибыли составляет: = (4227 + 713) /0,1768 = 27941 тыс. руб.  
      Запас финансовой прочности – представляет собой разность между выручкой от продаж и критической точкой объема продаж (27945 тыс. руб. – 15355 тыс. руб.) 12590тыс. руб.

     Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж составляет 45% (12590 тыс. руб. / 27945 *100%). Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.

      Вывод – проведение такого плана мероприятий само по себе является весьма прибыльным делом. Данная деятельность весьма прибыльна для организаций. В том случае проведение таких мероприятий становится еще более выгодным.  

3. Предложения по  повышению эффективности управленческого документооборота.