Использование бухгалтерской отчетности (на примере форм №2, №4)

Строка 4110 «Поступило денежных средств – всего» отражает общее поступление денежных средств по текущей деятельности (обороты по дебету 50,51,52,55).

В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

- по строке 4111 «От продажи продукции,  товаров, работ и услуг» отражается  выручка от продажи товаров,  продукции, работ и услуг. Сюда  вписывается оборот по дебету  счетов учета денежных средств  (50, 51, 52 и 55) в корреспонденции  с кредитом счета 90. По этой же строке указываются авансы, полученные от покупателей (обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76). Суммы указываются за минусом НДС и акцизов;

- по строке 4112 «Арендные платежи,  лицензионные платежи, гонорары, комиссионные поступления» отражается сумма поступившей арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, зачисленные гонорары и комиссионные поступления. По этой строке указываются обороты по дебету счетов 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62,76;

- в строку 4113 «Прочие поступления»  записывают все прочие поступления,  отраженные по дебету счетов  учета денежных средств с кредита  разных счетов, связанные с текущей  деятельностью.

- По строке «Направлено денежных  средств - всего» вписываются  суммы кредитовых оборотов по  счетам учета денежных средств  – 50,51,52,55 (суммы средств в рублях  и иностранной валюте, перечисленные  организацией с банковских счетов  в безналичном порядке и выданные из кассы на цели, связанные с текущей деятельностью организации) в дебет разных счетов. Эти суммы указываются в отчете в круглых скобках.

В нижерасположенных строках приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат:

- по строке 4121 «На оплату товаров, работ, услуг» отражаются денежные средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату приобретенных товаров, работ, услуг. Кроме того, по этой строке отображается остаток на конец года авансов, которые фирма перечислила поставщикам (подрядчикам) за отчетный период. В эту строку вписывается оборот по дебету счета 60,76 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50, 51, 52 и 55) и подотчетных (71)средств;

- по строке 4122 «На оплату труда»  учитываются средства, выданные  из кассы или перечисленные с расчетного счета на оплату труда. Кроме того, здесь отражаются деньги, выданные в качестве надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет и т.д.); премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда; отпускных. В эту строку отчета вписываются дебетовые обороты счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51;

- по строке 4123 «На выплату процентов  по долговым обязательствам»  учитываются средства, направленные  на уплату процентов по ценным бумагам, процентов по кредитам и займам. В эту строку вписываются дебетовые обороты счетов 76, 66, 67 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52;

- по строке 4124 «На расчеты по  налогам и сборам» отражаются  расчеты с бюджетом и внебюджетными  фондами, т.е. суммы всех налогов, сборов, штрафных санкций перечисленных со счетов учета денежных средств. В эту строку вписывают дебетовый оборот счетов 68,69 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Показатель «Результат движения денежных средств от текущей деятельности» (строка 4100) отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно сложить показатель строки 4110 и вычесть показатель строки 4120.

В разделе «Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности» отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность связана  с вложениями организации долгосрочного  характера. Например, это может быть покупка или продажа недвижимости, оборудования, нематериальных активов. К инвестиционной деятельности относят и долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других фирм и т.д.).

Строка 4210 «Поступило денежных средств  – всего» отражает общее поступление денежных средств по инвестиционной деятельности (обороты по дебету 50,51,52,55).

Строка 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности»  находится расчетным путем как  разница между притоком и оттоком  денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 4210 – строка 4220) [10, c. 56].

В разделе «Движение денежных средств  по финансовой деятельности».

В этом разделе отражают данные о  поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации.

Финансовая деятельность – это  краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) вложения фирмы. Например, выпуск облигаций, векселей, других ценных бумаг и  т.д.

- По строке 4310 «Поступило денежных  средств – всего» отражают  все поступления денег, связанных с финансовой деятельностью (обороты по дебету счетов 50,51,52,55,57). В нижерасположенных строках приводят расшифровку таких поступлений:

- по строке 4311 «Кредитов и займов»  указывают денежные средства, поступившие  на счета организации в виде кредитов и займов. Отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом счетов 66, 67;

- в строку 4312 вписывают суммы  поступивших бюджетных ассигнований  и иного целевого финансирования. Отражается дебетовый оборот  по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом счета 86;

- строка 4313 предназначена для отражения  вкладов участников. Отражается  дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом  счета 75;

- по строке 4314 записывают другие  поступления по финансовой деятельности (например, эмиссионный доход от проданных акций – кредит счетов 75,83).

- строка 4320 «Направлено денежных  средств – всего» предназначена  для отражения списанных денег  на финансовую деятельность (обороты  по кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 57).

- строка 4300 «Результат движения  денежных средств от финансовой  деятельности» заполняется по  данным вышеприведенных строк  и представляет собой разность  между поступлением и расходованием  денежных средств по финансовой  деятельности (строка 4310- строка 4320).

Строка 4400 «Результат движения денежных средств за отчетный период». Для  расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (+(-) строка 4100 +(-) строка 4200 +(-) строка 4300).

При заполнении отчета о движении денежных средств организация учитывает  в целях аналитичности итоговой информации помимо данных о движении денежных средств также их эквивалентов.

Строка 4450 Остаток денежных средств  на начало отчетного года. По этой строке отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах организации по состоянию на 1 января (дебетовое сальдо по счетам 50 (кроме денежных документов), 51, 52, 55, 57).

Сальдо в иностранной валюте по счетам 50 и 52 необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ на 1 января. Эта строка заполняется по данным главной книги и баланса.

Строка 4500 Остаток денежных средств  на конец отчетного периода.

По этой строке отражается остаток  наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках. Показатель данной строки можно определить расчетным путем как остаток денежных средств на начало отчетного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Кроме этого, данный показатель должен соответствовать остаткам по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55), отраженным в главной книге на конец отчетного периода.

Строка 4490 «Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению  к рублю». Данную строку заполняют  организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и имеющие валютные счета. Чтобы правильно заполнить эту строку необходимо пересчитать некоторые данные за прошлый год. По этой строке показываются расхождения величины валютных денежных средств по курсу ЦБ РФ на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на начало отчетного года отраженных по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года в графе 3 (валюта на одну и ту же дату, но по разным курсам). Здесь также нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам.

При сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое  влияние на итоговое увеличение или  уменьшение денежных средств оказали  курсовые разницы.

Итак, отчет о движении денежных средств отражает денежные потоки предприятия  – поступление и расходование денежных средств, что делает его важным источником информации как для руководства организации, так и для внешних пользователей.

3.2. Финансовая  отчетность в МСФО

 

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)  представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета (GAAP). Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международной признаваемым и. Признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 2000 г. признавать МСФО для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

Отчетность  по МСФО подготавливается путем трансформации (преобразования) отчетности, составленной по национальным стандартам. МСФО может быть полезна и при составлении индивидуальных финансовых отчетов компаний. Однако в больше степени она применяются для составления консолидированной отчетности группы взаимосвязанных компаний, сами стандарты признают необходимость такого подхода для получения объективных результатов.

Каждый стандарт включает следующие элементы:

объект учёта  – даётся определение объекта  учёта и основных понятий, связанных  с ним;

признание объекта  учёта – даётся описание критериев  отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

оценка объекта  учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных  элементов отчётности;

отражение в  финансовой отчётности – раскрытие  информации об объекте учёта в  различных формах финансовой отчётности [1, c. 15].

Интерпретации Комитета по интерпретациям – это  важная составная часть международных  стандартов. Интерпретации разрабатываются  в контексте существующих МСФО и  принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);

новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему  стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

Группа компаний ОАО «НЛМК» ведет бухгалтерский  учет в соответствии с требованиями, предусмотренными законодательством  страны инкорпорации каждой из компаний Группы. Прилагаемая консолидированная  финансовая отчетность подготовлена на основе этих данных и скорректирована для соответствия, во всех существенных аспектах, требованиям общепринятых в Соединенных Штатах Америки принципов бухгалтерского учета (далее «ОПБУ США»).

В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерский учет ведется и российская финансовая отчетность Материнской Компании, предоставляемая акционерам, составляется в российских рублях.

Основной функциональной валютой Группы является российский рубль. Функциональной валютой иностранных дочерних компаний является местная валюта страны местонахождения.

Отчетность  по международным стандартам ОАО  «НЛМК» составляется в долларах США.

Финансовая  отчетность ОАО «НЛМК», составленная по требованиям общепринятых в Соединенных  Штатах Америки принципов бухгалтерского учета представлена в Приложении 3.

Заключение

По результатам  проведенного  исследования можно  сделать следующие выводы. Бухгалтерская  отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями  и учреждениями, ведущими бухгалтерский  учет.

Отчетность  является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в  понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.