Использование бухгалтерской отчетности (на примере форм №2, №4)

 

Существующие  методики финансового анализа деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности, опубликованные в различных инструктивных материалах, ведомственных приказах, специальной литературе, как правило, включают следующие основные взаимосвязанные блоки исходных и расчетных показателей:

финансовые  результаты: доходы, расходы, прибыль;

рентабельность  капитала, активов, производства и продажи  продукции;

деловая активность: оборачиваемость и эффективность  использования ресурсов (активов, капитала);

финансовое  состояние: структура и динамика показателей баланса, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость.

По результатам  финансового анализа проводится оценка деятельности организации в  целом, устанавливаются конкретные факторы, оказавшие положительное  и отрицательное влияние на ее результаты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства организации, так и для ее партнеров по бизнесу.

Первоначальный  анализ основывается на приеме сравнения  показателей (то есть их сопоставления  с показателями предшествующего  периода с целью выявления разницы).

Сравнение проводится по всем статьям, для удобства расчетов абсолютный рост (снижение) показателей  дополняется относительными (процентными) данными.

В финансовом анализе  широко используются формализованные  критерии, то есть коэффициенты и показатели, рассчитываемые по определенным формулам. Полученные значения анализируются как по абсолютной величине, так и в динамике (то есть определяются тенденции их роста или снижения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Формирование и представление отчетности организаций в РФ

2.1. Основные  этапы и техника составления  годовой бухгалтерской отчетности  организаций

 

При составлении  бухгалтерской отчетности необходимо:

соблюдение  в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных  операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

достоверное и  полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении  организаций, а также о финансовых результатах ее деятельности;

обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

включение показателей  деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе  выделенных на отдельные балансы;

исходить из данных унифицированных форм первичной  учетной документации синтетического и аналитического учета;

чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям  утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины  такого изменения;

всякое исправление  ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием  даты исправления;

составление его  на русском языке и в валюте Российской Федерации;

подписание  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

При формировании содержания отчетных форм в бухгалтерскую  отчетность должны включаться показатели, необходимые для получения полной и достоверной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Существенные показатели обязательно должны быть раскрыты в отчетности.

При этом, как  и прежде, нужно иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель  считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Таким образом, степень существенности показателя может установить сама организация.

При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности необходимой информации. В каждом положении по бухгалтерскому учету содержится перечень информации, которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности (об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты организации, ее платежеспособность, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, об активах, капитале, резервах и обязательствах организации). Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку [3; с. 28].

Бухгалтерская отчетность, кроме финансовой информации, может  содержать любую сопутствующую  информацию, если она является полезной для заинтересованных пользователей. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

В образцах форм бухгалтерской  отчетности данные приводятся не менее  чем за два года. Если организация  принимает решение раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то она должна предусмотреть при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Сформированная отчетность за 2010 и 2011 гг. ОАО «НЛМК» представлена в Приложении 1 и 2.

 

2.2. Методика  формирования и составления форм  финансовой отчетности

 

По итогам 2012 года коммерческие организации должны составить баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В состав приложения входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения. Некоммерческие организации, помимо этого, обязаны заполнить отчет о целевом использовании средств.

Форма отчета о  финансовых результатах еще не разработана. Поэтому организациям следует использовать форму отчета о прибылях и убытках (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н), изменив название на «отчет о финансовых результатах». Правила составления такие же, как и для отчета о прибылях и убытках. В частности, малые предприятия могут включать показатели по группам статей без детализации по отдельным статьям.

Согласно новому закону о бухучете, годовая отчетность считается составленной после того, как руководитель компании завизирует ее экземпляр на бумажном носителе. Кроме своего автографа директору необходимо поставить дату подписания, и компания обязана хранить такой экземпляр в своих бумагах.

Годовую отчетность акционерного общества должно утвердить  общее собрание акционеров, отчетность общества с ограниченной ответственностью – общее собрание участников, а отчетность ГУПа или МУПа – собственник имущества унитарного предприятия.

Таблица 2

Рекомендации  по содержанию бухгалтерской отчетности за 2012 год

Отражение полученных авансов	Кредиторскую  задолженность на величину аванса следует  показать в балансе за минусом  НДС, подлежащего уплате в бюджет
Отражение выданных авансов	Дебиторскую задолженность  на величину аванса следует показать в балансе за минусом «входного» НДС
Отражение экспортной выручки	В отчете о финансовых результатах экспортную выручку  нельзя уменьшить на величину вывозных пошлин
Расходы на демонтаж и ликвидацию ОС, а также на восстановление окружающей среды	Нужно сформировать оценочное обязательство в сумме  наиболее достоверной оценки таких  расходов и включить в первоначальную стоимость объекта

Продолжение таблицы 2

Затраты на ремонт основных средств	Крупные затраты  на ремонт ОС, возникающие регулярно  через временные интервалы более 12 мес., надо отразить в балансе в разделе I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные по группе статей «Основные средства». Такие затраты  необходимо погашать в течение указанного временного интервала
Инвентаризация обязательств	Нужно проводить  по состоянию на 31 декабря отчетного  года включительно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и  отчетности)

 

Завершающей стадией  учетного процесса является составление  бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская  отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формулируются из счетов Главной книги и выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей [14, с. 532].

По своему назначению бухгалтерская отчетность является источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав  бухгалтерской отчетности с 1 января 1999 г. с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ.

Цель  составления  Отчета о прибылях и убытках –  это отражение доходов и расходов по текущей, операционной и внереализационной  деятельности и определение финансового результата деятельности предприятия [21, с. 41].

Графа 5 Отчета заполняется на основе данных гр.4 Отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный  период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, по данным за предыдущий год подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Первым показателем  в отчете является «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По ней отражаются поступления от обычных видов  деятельности, в том числе выручка  от продажи продукции и товаров, поступления,  связанные с выполнением работ и оказанием слуг, поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности.

Указанные поступления  должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в  соответствии с условиями, определенными  ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежной выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанных услуг.

Данные для  заполнения этой строки Отчета о прибылях и убытках обобщаются в таблице  аналитического учета  в журнале - ордере № 11, или в оборотной ведомости (нарастающим итогом) при автоматизированной обработке учетной информации.

Вторым показателем  является «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»

Она отражает учетные  затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг.

При определении  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг следует руководствоваться  требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8], отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Показатель  себестоимости реализованной продукции  определяется по данным Дебета счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» в журнале ордере №№10 и 10/1.

Показатель  статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» Отчета о прибылях и убытках определяется как разница  между показателями 1 и 2.

Следующий показатель - «Коммерческие расходы»

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.