Использование бухгалтерской отчетности (на примере форм №2, №4)

Показатель 5 - «Управленческие  расходы»

В случае признания  организацией в соответствии с установленным  порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг и товаров без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы», при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Показатель 6  - «Прибыль (убыток) от продаж»

Данный показатель представляет собой разность между  показателем 3 «Валовая прибыль» и показателями 4 «Коммерческие расходы» и 5 «Управленческие расходы».

Сумма прибыли  от реализации,  исчисленная по Отчету о прибылях и убытках должна соответствовать  данным по счета 99 «Прибыли и убытки»  по статье прибыль от реализации, учтенной в разделе «Аналитические данные» к журналу-ордеру № 15.

Далее в Отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные в бухгалтерском  учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для  их признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Чистая прибыль  организации за отчетный период или  убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный  на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической  группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации  по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на отчетную дату. Баланс дает качественную и количественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении: баланс является частью метода бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Строение баланса  основывается на принципе двойственности, уравнение которого можно записать в следующем виде:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Активы – это экономические ресурсы контроль, над которыми организация получила в результате свершившихся фактов в хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Под экономическими ресурсами понимаются такие ресурсы, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:

если это  денежные средства или они могут  быть обращены в деньги;

если они  представлены имуществом, которое может  быть продано;

если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал – это  вложение собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без  указаний на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями активов баланса.

Обязательства – это существенная на отчетную дату задолженность организации, которая  образовалась вследствие ведения хозяйственной  деятельности и расчеты по которой  должны привести к оттоку активов.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой его части отражается имущество  по составу и размещению (актив  баланса). Во второй части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А=П.

Каждый элемент  актива и пассива (вид средств  или источников) называют статьей  баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве, объединены в  группы и разделы. Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса.

Структура российского  баланса приведена на рисунке 1.

 

Рис. 1. Структура  бухгалтерского баланса организации

 

Как видно из рисунка 1, баланс состоит из 5 разделов.

Для отражения  состояния средств в балансе  предусмотрены две графы: "На начало года" и "На конец отчетного  периода". В графе называется состояние  видов средств и их источников на дату составления баланса.

В действующей  форме отчетности группировка балансовых статей актива позволяет выделить два  раздела:

внеоборотные  активы – это активы, полезные свойства, которых ожидается использовать в срок более года;

оборотные активы – это активы, которые используют в срок менее года.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и  другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Информационной  основой для составления баланса  служат бухгалтерские счета. Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. В активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве сальдо пассивных. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе следующим образом: дебетовые - в активе, кредитовые - в пассиве.

В действующей  форме отчетности группировка балансовых статей актива позволяет выделить два  раздела:

внеоборотные  активы – это активы, полезные свойства, которых ожидается использовать в срок более года;

оборотные активы – это активы, которые используют в срок менее года.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и  другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками, образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта.

На рисунке 3 представлены взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованы. Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям.

Рис.3. Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса

 

Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей предполагают последовательность: источники собственных средств, долгосрочные обязательства, краткосрочные  обязательства. Это позволяет пассив представить в виде трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства.

Раздел III "Капитал  и резервы" включает: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (непокрыты убыток), целевое  финансирование и поступления.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства" - долгосрочные кредиты и займы.

Раздел V "Краткосрочные  обязательства" - краткосрочные кредиты  и займы, кредиторскую задолженность: поставщикам и подрядчикам, персоналу  организации, социальному страхованию  и обеспечению, по налогам и сборам, по доходам учредителям, доходы будущих периодов, резервы по предстоящим расходам.

При составлении  баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается  зачет между статьями актива  и пассива, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Амортизируемые  виды имущества (нематериальные  активы, основные средства, доходные  вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной  стоимости.

3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

4. Если какой-либо  показатель необходимо вычесть,  то его отражают в круглых  скобках.

5. При формировании  оценочных резервов (под снижение  стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Использование  бухгалтерской отчетности (на примере форм №2, №4)

3.1. Использование  отчета о прибылях и убытках  и отчета о движении денежных  средств в анализе финансового  положения организации

 

Информация  о движении денежных средств предприятия  полезна тем, что она предоставляет  пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна  при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы  и кредиторы считают отчет  о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности.

Начиная с 2011 г. компании обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, а отчет о движении денежных средств должны формировать в соответствии с нормативными предписаниями одноименного стандарта - ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Некоммерческие организации представлять отчет о движении денежных средств не обязан. Нужно также отметить, что ПБУ 23/2011 разработано на основе МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России. Формально им следует руководствоваться при заполнении формы отчета о движении денежных средств, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отчет, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов. Этот подход позаимствован из МСФО. При этом российский стандарт определяет денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Поток денежных средств в отчете распределяется по трем направлениям – от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Рассмотрим содержание Отчета о  движении денежных средств (ДДС).

В разделе «Движение денежных средств  по текущей деятельности» учитывается  сумма денежных средств в рублях и иностранной валюте, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.