Инвентаризация товаров и учет реализации товаров и тары на оптовой торговле

     Инвентаризационная  опись, сличительная ведомость и  объяснительные записки материально-ответственных  лиц вместе с предложениями инвентаризационной комиссии об отражении в учете  выявленных отклонений передаются руководителю для рассмотрения и утверждения. Окончательное решение по вопросу  урегулирования выявленных излишков и 
 
 

фактических недостач, а при их отсутствии убыль  рассматривается как недостача  сверх норм.

      Недостачи материальных ценностей, их порча сверх  норм естественной убыли относятся  на виновных лиц. Взыскание с виновных за недостающие или испорченные  ценности производится по действующим  рыночным ценам (иногда увеличенным  в многократном размере). Разница  между стоимостью недостающих материалов по ценам взыскания и их фактической  себестоимостью отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

      К документам для оформления списания недостач имущества сверх норм естественной убыли в случае необнаружения виновных лиц должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение внутренней или внешней экспертизы о причинах порчи ценностей.

           Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

           Излишек Д 01 Основные средства К 92/1 Внереализационные доходы

Недостачи Д 01/9 Выбытие ОС К 01/1 ОС в эксплуатации

Д 02 Амортизация  ОС К 01/9 Выбытие ОС

Д 94 недостачи  и потери от порчи К 01/9 Выбытие ОС

Возмещение счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Д 73/5 Расчеты  по возмещению ущерба К 94 недостачи и потери от порчи

Из зарплаты Д 70 К 73/2

Д 92/2 Внереализационные  расходы К 94 
 
 
 
 
 
 

2. Учет реализации  товаров и тары  в оптовой торговле

2.1. Документальное оформление  реализации товаров  и тары

 
 
     Реализация  товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, комиссии и т.д.

     По  договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

     По  договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли - продажи).

     По  договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

     Таким образом, оптовые организации отгружают  товары в соответствии с заключенными договорами.

     Помимо  заключенных договоров отпуск товаров  покупателям в оптовой торговле оформляют (в зависимости от способов отгрузки) товарно- транспортными накладными формы ТТН-1, товарными накладными формы ТН-2, железнодорожными накладными, спецификациями и т.д. Оформление накладных формы ТТН-1 и ТН-2 производится в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18 декабря 2008 г. N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в редакции Постановления Минфина от 10.07.2009 г. №71) [6].

       Вариант документального оформления отгрузки товаров в ООО «К- профиль» представлен в приложениях к данной курсовой работе:  
 

• договор поставки строительных материалов (профиля для  гипсокартона), заключений между ООО «К-профиль» и ООО «СБС Бетон» (Приложение 5),

• спецификация к данному договору (Приложение 6),

• товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (Приложение 10).

 
 
2.2. Учет отгрузки  и реализации товаров  в оптовой торговле

 
     Учет  отгрузки и реализации товаров покупателям  в оптовой торговле зависит от момента признания выручки в  бухгалтерском учете.

     В соответствии с Законом Республики Беларусь предусмотрено два варианта учета реализации товаров:

1. «по моменту оплаты»;
2. «по моменту отгрузки».

     Один  из этих вариантов учета реализации товаров должен быть закреплен в  учетной политике предприятия. В  ООО «К-профиль» моментом реализации, согласно учетной политике предприятия, является момент оплаты.

     Согласно  Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г.[7], для учета и контроля выручки  от реализации товаров оптом и  оптового товарооборота используют счет 90 «Реализация». По дебету счета  отражается стоимость реализованных  товаров по покупным ценам, а по кредиту  счета - выручка от реализации товаров  по продажным ценам.

     К счету 90 «Реализация» могут быть открыты  следующие субсчета:

1. Выручка от реализации.
2. Себестоимость реализации.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Прочие налоги и сборы из выручки.
6. Экспортные пошлины.
7. Прибыль / убыток от реализации.

     При учете выручки «по моменту  оплаты» расчетных документов (как  в ООО «К-профиль») учет отгруженных  товаров ведут на счете 45 «Товары  отгруженные». 

     При этом варианте учета составляются следующие  бухгалтерские проводки (данные возьмем из Приложения10):

           1.Д-т сч. 45 К-т сч. 41-1 -7 568 ООО списание стоимости отгруженных товаров (при этом стоимость отгруженных товаров определяется непосредственно по учетной цене (цене приобретения) товара, который был отгружен))

2.Д-т сч. 51 К-т сч. 90-1 - 9 535 680 поступление выручки.

            3.Д-т сч. 90-2 К-т сч. 45 -7 568 ООО отгруженные товары списываются на реализацию.

4.Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 1 589 280 начисление НДС.

5.Д-т сч. 90-5 К-т сч. 68 -79 464 начисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

     Поскольку бухгалтерский учет в ООО «К-профиль» автоматизирован и ведется с  использованием программы 1С «Бухгалтерия» 7.7. вся вышеуказанная корреспонденция  счетов нашла отражение в следующих  регистрах бухгалтерского учета: анализ счета 90 «Реализация» (Приложение 8), оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Реализация» (Приложение 9). 

     При учете выручки «по моменту  отгрузки» для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     При этом варианте учета составляются следующие  бухгалтерские проводки:

1.Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41-1 - списание стоимости реализованных товаров по учетным ценам (ценам приобретения)

2.Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1- отражение продажной стоимости реализованных товаров.

3.Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступление денежных средств от покупателя за реализованные товары.

           4.Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - начисление НДС.

5.Д-т сч. 90-5 К-т сч. 68 - начисление прочих налогов и сборов.

     Согласно  подп.6-1.2 ст.З Закона № 1330-XII, при определении прибыли

от реализации приобретенных товаров принимаются  затраты, приходящиеся на фактически реализованные  товары. Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих 
 

остатков  на начало месяца, и суммой затрат, относящихся  к остаткам товаров на конец отчетного  месяца.

      Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров  на конец отчетного месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости  товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

      Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейся  за отчетный месяц с учетом переходящих  остатков на начало этого месяца, к  сумме стоимости товаров, реализованных  в течение месяца, и стоимости  товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

      Если  учетной политикой организации  выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных  товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с  учетом товаров, отгруженных, но неоплаченных.

      Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму  затрат, относящихся к остаткам товаров  на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном  законодательством порядке в  цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении  прибыли). По окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду). Причем распределяется не вся сумма издержек обращения, учтенная на субсчете 44-1, а только расходы, отраженные на статье «Транспортные  расходы» и статье «Проценты за пользование  кредитами и займами».

      В состав транспортных расходов включаются как расходы по доставке товаров, понесенные при приобретении товаров (если согласно учетной политике организации  такие расходы не включаются в  стоимость приобретенных товаров), так и транспортные расходы по доставке товаров покупателям. В  этом случае на счете 44 у организации  будет оставаться (в т.ч. и на конец  года) сальдо расходов на реализацию в  части вышеуказанных статей затрат. Данную методику учета расходов на реализацию закреплена в учетной политике ООО «К-профиль». 
 
 

       Рассмотрим  порядок определения величины транспортных расходов, относящихся к реализованным  товарам по ООО «К-профиль» за ноябрь 2010г. в следующей таблице.

Таблица 2.2.1. - Распределение  транспортных расходов