Инвентаризация текущих расчетов и обязательств. Отражение ее результатов на счетах финансового учета

• расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68) . Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.

     Например: В акте сверки по состоянию на 01.01.2011 указано, что по налогу на прибыль у предприятия числится переплата в сумме 15000 руб. По данным предприятия переплаты быть не должно. В результате выяснилось, что предприятием в бухгалтерском учете не была отражена сумма уменьшения (возврата из бюджета) дополнительных платежей по налогу на прибыль по ставке Центробанка РФ за 3 квартал 2010г. В соответствии с п.5.2 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. При этом в бухгалтерской отчетности указанные дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия в отчетном периоде, следующем за периодом, по которому определена сумма доплат (уменьшений) (см. Разъяснения Госналогслужбы РФ "По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" от 14.09.93 N ВГ-4-01/145Н). То есть в нашем примере уменьшение по дополнительным платежам (возврат из бюджета) за 3 квартал 2010 года следует отражать по кредиту счета 99 в 4 квартале 2010 года. В бухгалтерском учете заключительными записями за декабрь 2010 года будет следующее:

• расчеты по социальному страхованию  и пенсионному  обеспечению (балансовый счет 69).   Аналогичным образом происходит оформление результатов инвентаризации  по расчетам с внебюджетными фондами.
• расчеты с покупателями и заказчиками (балансовый счет 62), расчеты с поставщиками и подрядчиками (балансовый счет 60), расчеты с разными дебиторами и кредиторами (балансовый счет 76). Обнаруженные в ходе инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию с баланса организации. Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства, который определятся договором. Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с пунктами 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета по истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности должны быть списаны на финансовые результаты организации. При этом суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов (пункт 12 ПБУ 10/99), суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в состав внереализационных доходов организации (пункт 8 ПБУ 9/99).Списание задолженностей производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Дебиторская и кредиторская задолженности относятся соответственно на расходы и доходы организации в сумме, в которой эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете организации (пункт 14.3 ПБУ 10/99, пункт 10.4 ПБУ 9/99). На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организацией может создаваться резерв сомнительных долгов. Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, если на момент проведения инвентаризации на балансе организации числится дебиторская задолженность (например, за отгруженные покупателю товары), срок погашения которой по договору истек, такая задолженность признается сомнительной и в отношении нее может быть создан резерв. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. По результатам инвентаризации выявляются долги, по которым истек срок исковой давности. Списывается долг на прочие доходы (если должны вы) или на прочие расходы (если долг перед вами).  
  Для списания долга руководитель издает приказ по предприятию.  
  Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно:

- по  истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения  задолженности;

- при  неплатежеспособности должника. Суммы  списанной задолженности сопоставляется  с суммами, отраженными на забалансовом  счете 007 «Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов» (задолженность учитывается  за балансом в течение пяти  лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее  взыскания в случае изменения  имущественного положения должников). Данные инвентаризации заносятся  в опись по каждому покупателю (заказчику).

  Получается  что, основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской и дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются:

• акт инвентаризации,
• письменное обоснование
• приказ (распоряжение) руководителя организации.

Приказ  о списании своего долга перед  поставщиками и подрядчиками, а также  прочими кредиторами составляется  в произвольной форме. Например, так:

ООО "Джи  Эф Саратов"

Приказ от 31 декабря 2010 г. № 3112/2202

О списании просроченной кредиторской задолженности

На основании  Акта инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками от 31 декабря 2010г. приказываю списать задолженность с истекшим сроком исковой давности перед ООО "Дельта" в сумме 12 000 рублей.

Генеральный директор /Такишин В.В./ 
ООО "Джи Эф Саратов"

С помощью приведенных  ниже проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов и обязательств на финансовых счетах:

Заключение

  Инвентаризация преследует ряд задач и целей. Существуют случаи, когда инвентаризация должна проводится в обязательном порядке. Роль  инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, а также материалов и обязательств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

  Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

 Инвентаризация  или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет  неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Только благодаря  этому методу бухгалтерского учета  можно установить соответствие между  количеством и качеством имущества  указанного в бухгалтерском балансе  и имущества в действительности находящимся на предприятии. 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Справочник  бухгалтера: Учет, налоги, закон, методика
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 1998.
3. Журнал «Главбух» практический журнал для бухгалтера на сайте интернета.
4. Интернет сайт: " www.klerk.ru " - практическая помощь бухгалтеру/инвентаризация /