Инвентаризация текущих расчетов и обязательств. Отражение ее результатов на счетах финансового учета

     Инвентаризационная  комиссия обязана выявить причины  недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения  комиссии оформляют протоколом (Приказом), утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем  порядке:

     1. Основные средства, материальные  ценности, денежные средства и  другое имущество, оказавшееся  в излишке, подлежит оприходованию  по дебету соответствующих счетов (01, 07, 10, 41 и др.) с отнесением его на финансовые результаты (счет 91.1) у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

     2. Все недостачи по материальным  ценностям, денежным средствам  и другого имущества, независимо  от причин возникновения, списывают  с кредита соответствующих счетов (01, 07, 10, 41 и др.) в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     3. Недостачи ценностей в пределах  норм естественной убыли, утвержденных  в установленном законодательством  порядке, списываются с кредита  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх норм.

     4. Недостачи материальных ценностей,  денежных средств и другого  имущества, порчу сверх норм  естественной убыли, а также  превышение стоимости недостающих  ценностей над оказавшимися в  излишке, возникающее при пересортице,  относят на виновных лиц и  оформляют бухгалтерской записью:

     Д - т 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба";

     К - т  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     5. В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом,  убытки от недостач и порчи  списывают на издержки производства  и обращения у организации  или уменьшения финансирования  у бюджетной организации.

     Вскрытые  инвентаризацией недостачи в  кассе предъявляются взиманию с  кассира. При этом составляются две  бухгалтерские проводки:

• Д – т  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

      К – т  50 "Касса";

• Д – т  73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

      К - т  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Весь  вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически:

     

 
 
 
 
 
 
 
 

Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом  бухгалтерском отчете.

Данные  результатов инвентаризации записывают в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  

Глава 2. Инвентаризация текущих  расчетов и обязательств

1.    Инвентаризация текущих расчетов и обязательств

Обязательства — задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала.

Обязательства — отражаемые в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в т.ч. ее работниками и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций. Основная особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документально.

Инвентаризация  расчетов и обязательств – это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т. д. Для проведения инвентаризации расчетов и обязательств  согласно пункту 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно пункту 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа №ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23). Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Задача  инвентаризации – определение реального  состояния расчетов и выявление  задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию  задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

1. Этап инвентаризации  текущих расчетов  и обязательств: Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета и обязательства:

• расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются отдельно. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется тоже отдельно. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно по каждому кредитному договору или займу;

• расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68)

Сверка  расчетов с бюджетом должна проводиться  в обязательном порядке в следующих  случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих  субсчетах, налоговым декларациям  по каждому виду налога. Проверяется  своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам. Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС  Российской Федерации от 4 апреля 2005 года №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении  форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» утверждены формы  документов, которыми оформляется результат  сверки, и методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор  формирует в двух экземплярах  акт сверки расчетов налогоплательщика  с бюджетом по формам №23 (полная), №23-а (краткая), а также справку о  состоянии расчетов налогоплательщика  с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме  №39-1, №39-1ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений  в форме №23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика  документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа  визирует начальник отдела работы с  налогоплательщиками. Первый экземпляр  акта сверки вручается налогоплательщику  или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При  наличии расхождений между данными  налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными  первичных документов налогоплательщика  для устранения причины возникновения  разногласий. Для выявления и  фиксирования причин расхождения оформляется  акт сверки по форме №23 (полная). После исправления ошибок формируется  акт сверки расчетов с бюджетом в  двух экземплярах по форме №23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику;

• расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению (балансовый счет 69). Сверка расчетов с внебюджетным фондами должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих  субсчетах, налоговым декларациям  по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение  и обязательное медицинское страхование). Проверяется своевременность расчетов с бюджетом и Пенсионным Фондом по страховым взносам. Проверяются  акты сверки с бюджетом и Пенсионным Фондом. Выявляется задолженность перед  бюджетом и пенсионным фондом и дата ее образования;

• расчеты с покупателями и заказчиками (балансовый счет 62)

Аналитика ведется в разрезе задолженности  за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому  покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность  получения необходимой информации:

- по  покупателям и заказчикам по  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

- по  покупателям и заказчикам по  не оплаченным в срок расчетным  документам;

- по  векселям, срок поступления денежных  средств по которым не наступил;

- по  векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по  векселям, денежные средства по  которым не поступили в срок;

- по  покупателям и заказчикам в  рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность.

 Чтобы  провести инвентаризацию расчетов  с  покупателями и заказчиками,  надо:

- составить  акт сверки расчетов;