Информационная база формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере организации ОАО "Актанышский Мукомольный завод"

    Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель  предприятия через обеспечение  неукоснительного выполнения всеми  подразделениями и службами, работниками  предприятия, имеющими отношение  к учету, требований главного  бухгалтера в части порядка  оформления и представления для  учета документов и сведений.

  Бухгалтерский учет в ОАО «Актанышский Мукомольный завод» осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

   Бухгалтерская служба ОАО «Актанышский Мукомольный завод» состоит из 6 бухгалтеров, отвечающих за определенные разделы бухгалтерского учета:

главный бухгалтер;

-  заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер-кассир;

-  бухгалтер по учету основных средств, материалов;

- бухгалтер по расчетам с персоналом по зарплате, с бюджетом и внебюджетнами фондами по налогам;

- бухгалтер по учету реализации и расчетов с покупателями;

- бухгалтер по учету товарно-материальных ценностей.

    Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за методологию ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

    Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

    Основные принципы бухгалтерского учета ОАО «Актанышский Мукомольный завод» отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

   В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества, денежных средств, средств в расчетах проводится в следующие сроки:

- инвентаризация средств в кассе  – ежемесячно;

- инвентаризация основных средств  – 1 раз в три года по состоянию  на 31 декабря;

- инвентаризация материалов, малоценных  и быстроизнашивающихся  предметов,  товаров – ежегодно по состоянию  на 31 декабря;

- инвентаризация денежных средств,  денежных документов и средств  в расчетах – ежегодно по  состоянию на 31 декабря.

   В составе основных средств учитывается имущество, приобретенное, стоимость которого превышает 100 кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда и полученный срок использования которого более одного года.

   Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым свыше одного года производятся равными долями в пределах срока полезного использования, но не более 10 лет.

   Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую силами сторонних организаций (до склада).

    Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяют по методу средней себестоимости.

    Расходы будущих периодов, относящиеся по своему экономическому содержанию к текущим, списывают на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.

   Оплату отпусков работников включают в себестоимость в размере фактических затрат в период их возникновения.

   Суммы превышения нормативов, установленных на представительские, командировочные расходы, расходы за обучение включают в себестоимость продукции, отражая их по дебету счета 26, общехозяйственные расходы. Для формирования информационной базы по затратам, подлежащим корректировки для целей налогообложения на счете 26 ведут аналитический учет по статьям подлежащим корректировке для целей налогообложения.

    При определении затрат на производство по основным видам товарной продукции применять следующую схему калькулирования себестоимости:

    На счете 20 «Основное производство» собираются затраты по основным видам выпускаемой продукции и фактическая себестоимость списывается на счет 40 «Готовая продукция». По мере отгрузки товарной продукции фактическая себестоимость, рассчитанная по методу средней цены, списывается на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

    Затраты на услуги промышленного характера отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Списание с кредита счета 23 в дебет счета 20 производится по фактической себестоимости.

   Общецеховые расходы собираются на счете 25 и фактическая стоимость списывается на 20 счет пропорционально заработной плате.

   Общепроизводственные расходы собираются на счет 26 и списываются на счет 20 согласно выручке каждого вида продукции.

   Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере ее оплаты.

    По мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при реализации (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» при реализации основных средств, 48 «Реализация прочих активов» при реализации материалов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дате ее поступления на счета денежных средств.

Авансы, полученные от покупателей  за готовую продукцию отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам  полученным». Срок представления авансовых отчетов командировки ограничивается тремя днями.

НДС по оприходованным оплаченным материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным  услугам, учитываемый на счете 19 и  подлежащий списанию с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», распределяется между видами товарной продукции пропорционально материальным затратам.

Анализируя учетную политику предприятия  можно сказать, что сформирована она в полном объеме. Учетная политика отражает все элементы, которые должны в ней присутствовать соответственно ПБУ1/98 «Учетная политика предприятия».

 

1.5. Информационная база бухгалтерской отчетности организации.

 

    Основным, (а в ряде  случаев и единственным) источником  информации о финансовой деятельности  организации является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

     Собственники анализируют  финансовые отчеты для повышения  доходности капитала, обеспечения  стабильности положения фирмы.  Кредиторы и инвесторы анализирую  финансовые отчеты, чтобы минимизировать  свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Отчетность  – это заключительный элемент  метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности – это  забота не только бухгалтерии, но и  других экономических и технических  служб предприятия, потому что при  составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты  деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов  текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой  и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют  комплексный характер, потому что, как  правило, они отражают разные аспекты  одних и тех же хозяйственных  операций и явлений.

    Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот.

   Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

   В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс – имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках – другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности [13

   Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности  средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов  в процессе оборота в денежную форму.

    Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы  имущества предприятия, которые  отражаются в разделе II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса  дает стоимостную оценку средств  предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве  баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего  разделяется по субъектам: перед  собственниками хозяйства и перед  третьими лицами (кредиторами, банками  и др.).

Статьи пассива  баланса группируются по степени  срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал  как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет  оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность  для текущей и предстоящей  хозяйственной деятельности, оценить  размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить  кредитоспособность предприятия как  заемщика; оценить возможные риски  своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и  его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов  предприятия, его обязательств и  собственного капитала [30].

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о  прибылях и убытках приведены  следующие расходы: себестоимость  реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим  источником информации для анализа  показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет  оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли  предприятия [30

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.