Характеристика общих приемов судебно-бухгалтерской экспертизы

Государственный Университет –  Высшая Школа Экономики

Санкт-Петербургский  филиал

Кафедра «Международного  бухгалтерского учета, анализа и  аудита»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по  дисциплине

«Судебно-бухгалтерская экспертиза»

на тему

«Характеристика общих приемов судебно-бухгалтерской экспертизы»

 

 

 

 

 

 

 

Написал: студент 6 курса вечернего

отделения группы 183

специальности 060500 «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

Покровский Александр  Игоревич

 

Проверил:

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2003

 

 

Содержание

 

Введение

 

С целью укрепления законности и правопорядка правоохранительные органы применяют при рассмотрении уголовных и гражданских дел судебные экспертизы, которые поручают экспертам как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного рассмотрения дел.

В общем смысле слова экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла.

Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов.

Целью СБЭ является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

Судебно-бухгалтерская экспертиза способствует получению необходимых результатов для целей выявления фактов совершения экономического преступления. Экономические преступления являются одними из труднораскрываемых, поскольку процесс доказательства преступления, а также участия в нем конкретных лиц занимает продолжительный период времени.

Следует отличать СБЭ от аудита и  ревизии. СБЭ не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения СБЭ являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера. Также следует учитывать различия в объектах исследования и в применяемых методах.

 

 

 

 

 

Предметом СБЭ выступают хозяйственные  операции и достоверность их отражения  в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины. Предметом СБЭ могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

Под методом СБЭ понимают совокупность приемов, которые применяются при  экспертном исследовании операций, отраженных в системе учета. В СБЭ применяют  как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование), так и специальные методы, которые можно подразделить на расчетно-аналитические, документальные и обобщения и реализации результатов экспертизы.

СБЭ сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание. Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему экономических знаний в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, экономического анализа и статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших причиной конфликтных ситуаций и выявленного материального ущерба.

ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ (БУХГАЛТЕРСКИХ) ЭКСПЕРТИЗ

 

С. А. Эржанов, 
эксперт

 

Существенным элементом назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является постановка вопросов. Вопросы  следователя или суда определяют пределы экспертного исследования и от их правильной постановки во многом зависит полнота исследования, качество и сроки проведения экспертизы. Характер выносимых на разрешение эксперта-бухгалтера вопросов в каждом случае различен. Он зависит от особенностей дела, специфики расследуемых фактов. Поэтому правильная формулировка вопросов возможна лишь при условии осведомленности следователя или суда о современных возможностях судебно-бухгалтерской экспертизы и круге разрешаемых экспертом вопросов, которые заключается в следующем:

- вопросы следует ставить в  пределах компетенции эксперта-бухгалтера; они не должны относится к оценке доказательств и касаться юридической квалификации действий должностных лиц или быть справочного характера, для выяснения которых не требуется применения специальных познании в области бухгалтерского учета;

- вопросы должны ставиться конкретно;  в них рекомендуется указывать  наименование предприятия, фамилию  и период работы материально-ответственного  или другого должностного лица, деятельность которого подвергается  проверке;

- вопросы не следует усложнять;  они должны вытекать из обстоятельств расследуемого дела и иметь существенное значение для его разрешения;

- вопросы должны излагаться  в логической последовательности; в начале ставятся вопросы  по исследованию отдельных операций, определению недостач (излишков), а затем о правильности осуществления бухгалтерского учета.

В соответствии с требованиями Инструкции о порядке производства судебно-бухгалтерских  экспертиз в экспертных учреждениях  системы Министерства юстиции СССР от 9.06.1987 года, действующего по настоящее время, Инструкции о производстве судебных экспертиз в ГЦСЭ при Министерстве юстиции Кыргызской Республики № 108 от 15.10.1999 года на разрешение экспертов-бухгалтеров могут ставится вопросы по установлению:

- наличия или отсутствия недостач  или излишков материальных ценностей, денежных средств и периода их образования;

- размера материального ущерба  и какому предприятию, учреждению  или организации он причинен;

- круга лиц, за которыми числятся  недостающие материальные ценности  и денежные средства;

- документальной обоснованности списания товарно-материальных и денежный средств;

- соответствия отраженных в  бухгалтерских документах хозяйственных  и финансовых операций требованиям,  предъявляемым нормативными актами;

- соответствия данных бухгалтерского  учета сведениям, получаемым из иных материалов дела (протоколов допросов обвиняемых и свидетелей, актов ревизий, неофициальной документации);

- круга должностных лиц, обязанных  обеспечивать выполнение требований  бухгалтерского учета и контроля;

- обстоятельств, способствовавших причинению материального ущерба.

Приведенный перечень вопросов является общим и примерным и не исчерпывает  всех возможностей бухгалтерской экспертизы. Поэтому в каждом случае, в зависимости  от обстоятельств дела, на разрешение эксперта-бухгалтера следует ставить конкретные вопросы.

В настоящее время, в связи внедрением рыночных отношений, возникновением предприятий, основанных на частной собственности (в виде обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерных обществ открытого или закрытого типа, хозяйственных товариществ - полных и коммандитных), а также вступлением в силу нового Уголовного кодекса в редакции от 1997 года, перечень статей по экономическим преступлениям значительно расширен (ст. ст. 177-220 УК КР от 1997 года).

Соответственно, отдел судебно-бухгалтерской (экономической) экспертизы ГЦСЭ видит  одну из своих задач в том, чтобы  иметь возможность оказания практической помощи при расследовании или  рассмотрении в суде дел по указанным  статьям.

 

ОБЪЕКТЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ И ВЫБОР МОМЕНТА ЕЕ НАЗНАЧЕНИЯ

Объекты СБЭ конкретизируют ее предмет  и определяют параметры исследования. Объектом СБЭ могут быть вещественные (станки, оборудование, материалы) и  документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

Основными объектами исследования для эксперта-бухгалтера являются подлинные  документы бухгалтерского учета  и отчетности. Обычно для решения  поставленных вопросов органам, назначившим  экспертизу представляются:

- отчеты  материально ответственных лиц  (производственные, кассовые, товарные, товарно-денежные) вместе со всеми  первичными документами (накладными, платежными ведомостями, кассовыми  ордерами, закупочными квитанциями,  счетами-фактурами, доверенностями, инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т. п.);

- регистры  бухгалтерского учета, в которых  отражаются исследуемые операции (расчетные ведомости, карточки  или книги складского учета,  журналы-ордера, оборотные ведомости,  главные книги);

- документы  бухгалтерской отчетности (месячные, квартальные, годовые отчеты вместе  с расшифровками к ним).

Кроме того, для уяснения исследуемых операций и обоснования выводов, в распоряжение эксперта представляются иные материалы  дела, а именно: акты ревизий, заключения других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой, строительно-технической).

Перечисленные объекты исследования являются примерными, их конкретный перечень будет зависеть от обстоятельств дела и разрешаемых  вопросов.

 

.

 

 

 

 

 

 

 

ПРИВЛЕЧЕНИЕ АУДИТОРОВ  К ЭКСПЕРТИЗАМ И ПРОВЕРКАМ  ПО ПОРУЧЕНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

В практике аудиторской деятельности распространены случаи привлечения  аудиторов к экспертизам и  проверкам по поручению государственных  правоохранительных органов. Несмотря на то что экспертное обслуживание по вопросам законности бухгалтерского учета и налогообложения является одним из направлений аудиторской деятельности и использует методическую базу аудита, правовая основа привлечения аудиторов к оказанию такого рода услуг, а соответственно и порядок их оказания имеют свои юридические особенности.

В настоящее время действуют  процессуальные кодексы новой редакции, регулирующие правовые аспекты производства экспертизы по гражданским, арбитражным  и уголовным делам, а также ведомственная инструкция Минюста России о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз 1987 г., которые могут быть использованы в качестве нормативного руководства при проведении экспертного исследования со стороны аудиторов только при условии внесения соответствующих профессиональных комментариев и поправок в:

процессуальное законодательство - применительно к положениям, закрепляющим порядок назначения, проведения и  оформления результатов экспертизы;

инструкцию о производстве судебно-бухгалтерских  экспертиз - в части расширения практики привлечения аудиторов к экспертным исследованиям по экономическим и налоговым нарушениям.

Следует также учесть, что данный вопрос недостаточно проработан в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Нет системного аудиторского стандарта, регулирующего действия аудитора, выступающего в роли эксперта в экспертизах и проверках по поручению правоохранительных органов, хотя данный вид аудиторских услуг получает сейчас все большую востребованность в юридической практике.

В соответствии с п.10 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2263 (далее Временные правила), орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) уголовного дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Согласно п.2.3 правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним", одобренного Комиссией  по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г., протокол N 2, в числе услуг, совместимых с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки (т.е. сопутствующих аудиту услуг), услуги по экспертному обслуживанию, услуги по арбитражу и примирению. Перечень сопутствующих аудиту услуг определен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, введенным в действие постановлением Госкомстата России от 6.08.93 г. N 17.