Государственный контроль

Главными задачами предприятия  являются: удовлетворение общественных потребностей в его продукции, работах, услугах и реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических  интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества  предприятия.

ООО «Аверс - Железногорск»  имеет расчетный счет в ОАО  «Сбербанк» в городе Железногорске.

Численность работающих - 12 человек, что позволяет, в соответствии с действующим законодательством, отнести это предприятие к  числу малых предприятий. В штате ООО "Аверс - Железногорск" числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер - кассир. Обязанности по ведению и учету операций по счету 51 "Расчетный счет" осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтер - кассир в основном привлекается при необходимости получить деньги с расчетного счета для осуществления расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, с отдельными поставщиками.

В ООО «Аверс - Железногорск» используется система клиент-банк, осуществляющая передачу платежных поручений банку через Интернет с помощью зашифрованного канала данных, так же используются системы позволяющие передачу данных в органы статистики в электронном виде через сеть Интернет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. 2. Программа  и планирование аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете.

Программа аудита операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка должна разрабатываться  в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита". Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке общего плана с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур.

Планирование должно проводиться  в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы  аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным  хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что  в процессе планирования следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Аудитор должен сделать запрос в местную налоговую инспекцию. Также аудитор должен запросить клиента о количестве оформленных им, платежных поручений, по журналу регистрации и чековых книгах, сколько чеков испорчено. Эти данные позволяют аудитору правильно построить следующую выборку этих документов с учетом периодов, когда система внутреннего контроля у клиента ослаблена.

При планировании аудита аудиторской  организации следует выделить следующие  основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление  общего плана аудита;

в) подготовка и составление  программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует  ознакомиться с:

1) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

2) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

3) основными покупателями и поставщиками;

4) организованной системой внутреннего контроля;

5) принципами формирования оплаты труда персонала.

В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская  выборка.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и средством контроля качества работы.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

По рассматриваемому нами предприятию, в соответствии с задачами аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, план аудита может выглядеть следующим  образом:

Программа аудита ООО "Аверс - Железногорск"

Проверяемая организация: ООО "Аверс - Железногорск"

Период аудита: 3 квартал 2010 года (июль, август, сентябрь).

 

 

 

 

 

Таблица 1

Программа проведения аудита:

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Рабочие документы
1	Аудит своевременного и правильного  документирования операций по движению денежных средств и расчетов;	С 1.10. 2010 по 5.10. 2010	Выписки по расч. счету; приложения документов;
2	Аудит использования денежных средств по целевому назначению	С 6.10. 2010 по 8.10.2010
3	Аудит своевременных и  правильных расчетов с бюджетом, банком, персоналом;	С 9.10.2010 по 11.10. 2010
4	Аудит соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с  покупателями и поставщиками;	С 12.10. 2010 по 14.10 2010	Договора, приложения к выпискам по расчетному счету
5	Аудит своевременного и правильного  учета поступивших и уплаченных сумм на корреспондирующих со счетом 51 балансовых счетах;	С 15.10. 2010 по 18.10. 2010
6	Аудит состояния внутреннего  контроля за операциями и остатками  на расчетном счете предприятия.	С 19.10. 2010 по 20.10. 2010	Главная книга, учетные регистры.

 

В ходе аудиторской проверки операций по движению денежных средств  на расчетном счете аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные  затраты предполагаемых аудиторских  процедур.

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия  и особенностям его деятельности. В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на имеющиеся средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Иными словами, он может не производить сплошной проверки операций по 51 счету за период, а ограничиться выборочной проверкой документов за ряд дней.

При оценке эффективности  надежности системы внутреннего  контроля в целом аудитором используется не менее трех следующих градаций:

а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Аудиторы самостоятельно разрабатывают методики и порядок  изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости  от результатов такого изучения и  оценки. Снижение объема и детальности  отдельных процедур, произведенное  в результате изучения особенности  средств контроля предприятия, должно быть аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы  внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности  и выборочности проведения аудиторских  процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы  бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также результатов  изучения и оценки системы внутреннего  контроля этого предприятия может  служить в случае предъявления претензий  к аудитору доказательством низкого  качества оказываемых им услуг.

Для оценки аудиторского риска  и аудиторской выборки осуществляется тестирование системы внутреннего  контроля банковских операций в процессе опроса аудитором должностных лиц и исполнителей аудируемого лица либо путем самообследования персонала хозяйствующего субъекта с последующим контролем аудитором его результатов (табл. 2).

Таблица 2

Тест системы  внутреннего контроля операций на счетах в банках.

№	Содержание вопроса.	Ответы
		Да	нет	Нет ответа
1	Предприятие имеет один расчетный  счет?
2	Предприятие использует аккредитивную  форму расчетов?
3	На все ли банковские счета  заключены договоры банковского  счета?
4	Где хранятся чековые книжки? у старшего кассира в сейфе; у главного бухгалтера в сейфе; у руководителя в сейфе.
5	Проверяет ли главный бухгалтер  выписки банка и расчетные  документы?
6	Осуществляется ли сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?
7	Регистрируются ли расчетные  документы в специальном журнале?
8	Осуществляется ли контроль банковских операций внутренними аудиторами?
9	Подписываются ли расчетные  документы руководителем и главным  бухгалтером?
10	Назначены ли приказом руководителя лица, уполномоченные подписывать расчетные документы в отсутствие руководителя и главного бухгалтера?
11	Проверяет ли главный бухгалтер  соответствие данных о наличии и  движении денежных средств в расчетных  документах, выписках банка, учетных  регистрах и бухгалтерской отчетности?
12	Применяются ли меры обеспечения  сохранности денежных средств при  их транспортировке между банком и клиентом?
13	Запрещено ли подписывать  чистые чеки?
14	Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной  дисциплины?
15	Датируются ли платежные  документы в журнале регистрации  по дате, указанной в документе?

 

При проверке операций на счетах банках целесообразно выборочно  осуществить синтаксический контроль расчетной документации (проверку правильности заполнения документов). В процессе синтаксического контроля следует  обратить внимание на наличие штампов  банка в прилагаемых к выпискам банка документам.

На этапе планирования аудитор должен определить не только состав аудиторских работ и процедур, но и объемы аудиторской выборки, которые, в свою очередь, зависят  от уровней существенности и аудиторского риска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. 3. Аудит операций  по расчетному счету на ООО  «Аверс - Железногорск».

На предприятии ООО "Аверс - Железногорск" отсутствуют структуры, выполняющие функцию внутреннего  контроля. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам  малого предпринимательства, такое  положение вещей является естественным. Аудитору будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по расчетному счету, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

Право подписи банковских документов имеет руководитель предприятия  и главный бухгалтер. Выписанные банковские документы нумеруются, однако платежные документы в специальных  журналах не регистрируются. Выписки  банка обрабатываются и проверяются  главным бухгалтером в конце  месяца.

 При аудите операций по расчетному счету использовались следующие источники: журнал-ордер №2; главная книга; выписки банка; карточки счетов; платежные поручения, платежные требования и другие первичные документы; договора с кредитными учреждениями оказывающими услуги расчетно-кассового обслуживания; карточки счета; опросы работников и руководства и т.д. В ООО «Аверс - Железногорск» контрольную функцию осуществляет практически один главный бухгалтер. Он же во многом осуществляет непосредственное ведение и учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета.

При аудите операций на расчетном  счете было выполнено несколько  этапов проверки:

• Предварительное знакомство с клиентом;
• Этап планирования аудита. Составление программы аудита;
• Проведение аудиторских процедур по сбору доказательств;
• Заключительный этап. Составление отчета аудитора;

На первом этапе происходило  предварительное знакомство с проверяемой  организацией, обсуждение с руководством организации целей аудита, пожелание  клиента по аудиту, возможность оказание аудитором дополнительных услуг. На первом этапе аудитор ознакомился: непосредственно с видом деятельности; отраслью, в которой ведет свою деятельность организация и особенностями отрасли; организационной структурой; составом учредителей; способы ведения бухгалтерского учета; параллельно был рассчитан примерный объем необходимых работ и состав необходимых специалистов.