Формы счетоводства и их эволюция

 
 

Курсовая  работа по

дисциплине  «Теория бухгалтерского учёта»

Тема:  Формы счетоводства и их эволюция 
 
 
 
 
 

                                                                      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение……………………………………………………………… 3

Глава 1. Формы счетоводства и их эволюция

1. Классические формы счетоводства……………………………   5
2. Современные формы счетоводства……………………………..14

Глава 2. Практическая часть………………………………………...21

Заключение…………………………………………………………..  34

Список используемой литературы…………………………………  36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

В условиях рыночной экономики возникает необходимость применения единых методологических основ процедур учета и отчетности, построенных на научных принципах, требованиях отечественных и международных стандартов.

Это способствует повышению уровня учетно-аналитической  работы, решению конкретных задач  учета в организациях различных  отраслей на единой методологической основе для формирования требуемой  информации о хозяйственно-финансовой деятельности с целью принятия соответствующих  управленческих решений. Все это  требует выбора наиболее оптимальных  для данной организации методических, организационных и технических  аспектов.

Практика  знает много форм: разные предприятия, разные экономические условия, разные бухгалтеры, разные объемы работ и  неодинаковая техника - все это предопределяет выбор формы.

Умение  выбрать форму - это умение эффективно организовать работу.

Вся история  счетоводства связана с изменением его форм. Рост размеров хозяйственной  деятельности приводил, как правило, к появлению новых форм счетоводства, которые модифицировали реализацию его процедуры.

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что на основе изучения различных  форм счетоводства можно выбрать  наиболее приемлемую для организации форму счетоводства, так как правильно выбранная форма учета может обеспечить группировку и регистрацию информации в необходимых синтетических и аналитических разрезах, снижение числа ошибок при регистрации и обобщении данных, хранение информационного массива с целью принятия управленческих решений.

Объектом исследования работы является формы счетоводства и их эволюция.

Основная  цель работы заключается в том, чтобы  изучить различные формы счетоводства и их развитие в разных странах.

Задачами  курсовой работы являются:

- рассмотрение  основных форм счетоводства и  их эволюцию

- значимость  форм счетоводства в наше время.

Исследованием данной темы занимались такие авторы как:  Р.А. Алборов, А.Н. Азрилиян, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, Т.В. Владимирова, В.Р. Захарьин, Е.П. Козлова, М.И. Купер, Т.Н. Малькова, С.В. Назаров, А.И. Нечитайло, Л.А. Русалева, Я.В. Соколов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Формы счетоводства и их эволюция

1.1 Классические формы  счетоводства

Старая Итальянская (венецианская) счетоводства.

Все организации  осуществляют сбор и обработку данных своей хозяйственной деятельности. В разные периоды существовало множество  форм счетоводства.

В сущности, форма счетоводства имеет три  определения:

1. «Это все то, что лежит между первичными документами и отчетностью. Это положение предполагает, что данные первичных документов образуют вход формы, а бухгалтерская (финансовая) отчетность - ее выход.
2. Форма есть совокупность бухгалтерских регистров, связь между которыми задана их назначением, построением и содержанием.
3. Форма есть система структурных элементов и связей между ними, определяющих порядок действий с данными первичных документов, а также способов представления результатной учет ной информации.» ¹

Счетоведение  позволяет выявить и оценить  суть практической деятельности, необходимую  бухгалтеру. 

Итальянская форма счетоводства старейшая в  Европе форма счетоводства, берущая  свое начало в трудах Л.Пачоли.

Общая последовательность этапов записей  по трудам Пачоли такова:

1. Факты  хозяйственной жизни

2. Мемориал

3. Журнал

4. Главная  книга

5. Пробный  баланс

6. Отчет

Рекомендуемый Пачоли метод учета заключается в следующем. Прежде всего, ежегодно составляется инвентарь, в котором перечисляется все имущество владельца, не только предназначенное для торговли, но и имущество личного потребления. Этой инвентарной описью начинается учет и определяется капитал. Для изложения техники записей по книгам и счетам Пачоли предлагает вести три основные книги: Мемориал (Памятную), Журнал и Главную книгу. Мемориал (Памятная) представляет собой книгу для записи в хронологическом порядке всех операций по купле и продаже. Запись в эту книгу носит описательный характер. Журнал представляет собой книгу для переноса из Мемориала всех хозяйственных операций в виде журнальных статей смешанной формы записи. Хозяйственные операции, записанные соответствующим образом в Журнал, переносятся в Главную книгу. В Главной книге открываются аналитические счета. На основании данных Главной книги составляли оборотную ведомость. В старые времена огромное значение имел пробный баланс. С его помощью подытоживались записи дебетовых и кредитовых оборотов и конечные сальдо. Пробный баланс включает четыре итога: дебетовый и кредитовый обороты (они должны быть равны между собой), дебетовое и кредитовое исходящее сальдо (так же должны быть равны между собой). «Дело в том, что в пробном балансе перечисляются принятые бухгалтером счета, а для баланса необходимо: 1) провести инвентаризацию; 2) определить финансовые результаты; 3) закрыть результатные счета; 4) заполнить дополнительные отчетные формы.»²

Работа Л. Пачоли в связи с развитием хозяйственной жизни получила широкое распространение. Книги по бухгалтерии в самых различных странах вплоть до XVII в. представляли собой почти дословный перевод или переработку труда Пачоли.

«Но итальянская форма счетоводства изложенная Пачоли имела свои недостатки:

1. она не предусматривала объединение одних и тех же экономических данных внутри учетных групп.
2. баланс рассматривался не столько как отчетный документ, а скорее как средство выверки правильности разноски данных по счетам.»³

 

Новая итальянская форма счетоводства

В дальнейшем Франческо Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были введены в особые книги, и такая форма счетоводства получила название новой итальянской. В этой усовершенствованной форме предусматривался следующий порядок записей;

«1) Данные о фактах хозяйственной жизни из первичных документов переносились в Памятную книгу, иногда от этой записи отказывались, и данные о фактах регистрировались прямо в Журнале хронологической записи в порядке их возникновения.

2) Затем зарегистрированные факты разносились по счетам Главной книги.

3) Потом они обобщались в оборотной ведомости, на основании которой составлялся баланс.»⁴.    

   Эта классическая форма дожила до наших времен и, как правило, служит основой для изучения бухгалтерского учета.

Немецкая форма счетоводства

Немецкая форма счетоводства - одна из ведущих европейских форм счетоводства, впервые описанная Фридрихом Гельвигом в 1774 г. Все начинается с первичных документов. А далее весь поток документированных фактов хозяйственной жизни разбивается на два русла: денежные (кассовые) и неденежные. Первый поток фиксируется в Кассовой книге, второй - в Мемориале. Такое деление сразу же позволяет взять под контроль движение денежных средств. И в этом случае обороты Кассовой книги делают ненужными отчет о движении денежных средств. Из Мемориала делались записи в регистры аналитического учета, по которым  составлялись оборотные ведомости по аналитическим счетам.  Далее сведения из Кассовой книги  и Мемориала  периодически переносятся в Журнал. И тут действует принцип накопительной ведомости: проводки делаются не по каждой операции, а предварительно группируются в Журнале, и корреспонденция счетов устанавливается за весь отчетный период. При этом возможны два варианта: северо-германский и южно-германский. В первом случае предполагается использование смешанных (или сборных) проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один – для дебетовых, другой – для кредитовых оборотов. Оба журнала имеют шахматную форму, по строкам проводятся названия счетов, по столбцам – даты. В эти таблицы вписываются из мемориала и кассовой книги суммы, а затем, итоги, накопленные по счетам, используются для составления проводок. Основным недостаткам этого варианта является неясная корреспонденция каждого счета, а двойная запись сохраняет только техническое значение, теряет аналитические функции. Во втором случае создаются сложные проводки, когда к каждому дебетуемому счету открываются кредитуемые с ним счета и к каждому кредитуемому - дебетуемые с ним счета. Во всех случаях проводки составляются один раз за весь отчетный период.

«Главная книга ведётся на основании сборного журнала и даёт суммарные итоги по оборотам за истекший месяц, поэтому для каждого счёта Главной книги должна быть заведена вспомогательная книга с обобщением простых счетов в книгу разных счетов.»⁵

«На практике работу по выборке из кассы и мемориала часто выполняют путем составления шахматной оборотной ведомости. Шахматную ведомость превращают в ряд журнальных статей и разносят по Главной книге. Шахматная оборотная ведомость содержит всю необходимую информацию, поэтому часто бухгалтерами не ведётся ни сборный журнал, ни Главная книга.»⁶

С начала 30-х гг. XX в. она трансформировалась в мемориально-ордерную форму счетоводства, которая в отдельных предприятиях дожила до наших дней.

Французская форма счетоводства

«Пропагандистом французской формы счетоводства является  Матье де ла Порт, он исходил из нескольких положений:

1. записи в мемориале или памятной книге итальянской формы дублируются в журнале, и поэтому от мемориала можно отказаться
2. единый журнал не допускает распределения обязанности между бухгалтерами, и поэтому его следует разделить на несколько журналов."⁷

Вся суть, вся новизна формы выражалась в том, что сведения о фактах хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах отражаются в регистрах аналитического учета  и параллельно в одном из журналов синтетического учета. Это самый главный момент всей организационной структуры данной формы.

«Французская форма счетоводства была распространена в крупных фирмах и в них центральное место занимал учет товаров:

1) Кассовый журнал (это была та же кассовая книга, но в которой делались проводки)

2) Журнал полученных векселей

3) Журнал выданных векселей

4) Журнал покупки товаров

5) Журнал продажи товаров

6) Сборный журнал (отражал все прочие операции)»⁸

Составление отчетности сопровождалось инвентаризацией и заполнением оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Далее заполнялась Главная книга. Эта процедура была весьма сложной, так как в разных журналах могли оказаться дублирующие проводки. Поэтому самый опытный и аккуратный бухгалтер просматривал журнал и отмечал подобные проводки, указывая те, которые следовало пропустить в Главной книге.