Формы бухгалтерской отчетности

Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывают в балансе с поправкой на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). Информация о регулирующих величинах должна быть раскрыта в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5). Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.

Существенные показатели баланса должны быть отражены обособленно. Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации.[16]

Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно. Минфин России рекомендует использовать 5-процентный критерий, при котором существенным признается показатель, если его удельный вес в сумме однородных данных составляет не менее 5 процентов. Структуру таких данных организация тоже определяет самостоятельно.[17]

Раскрывать существенные показатели можно либо непосредственно в балансе (форма № 1), либо:

– в Отчете об изменениях капитала (форма № 3);

– в Отчете о движении денежных средств (форма № 4);

– в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– в Пояснительной записке.

Уровень существенности показателей и форму их раскрытия нужно установливать в учетной политике для целей бухучета.

1.4. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

В Отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:

– доходы и расходы по обычным видам деятельности;

– прочие доходы и расходы;

– прибыль (убыток) до налогообложения;

– расчеты по налогу на прибыль;

– чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

– справочная информация.

Кроме того, в Отчете расшифровывают отдельные виды прибылей и убытков.

Отчет составляют нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводят в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за первое полугодие 2009 года:

– в графе 3 «За отчетный период» отражают обороты по счетам с 1 января по 30 июня 2009 года включительно;

– в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» приводят показатели графы 3 Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2008 года.

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении Отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуют в таком порядке.

Отчет о прибылях и убытках за прошлый год не меняют. Сведения о корректировке показателей отражают в Пояснительной записке.[18]

В типовой форме Отчета о прибылях и убытках строки не пронумерованы. Коды строк Отчета проставляют в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеровывают самостоятельно. Так же следует поступать, если организация дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках или разрабатывает собственную форму.[19]

Строки Отчета о прибылях и убытках отражают в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах выручки Отчет можно заполнять в миллионах рублей. Об этом сказано в пункте 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Строки Отчета, по которым отсутствуют значения, прочеркиваются либо вообще не приводятся.[20]

По строкам 010–050 Отчета показывают доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи».

Строки 060–100 Отчета, где отражаются прочие доходы и расходы, заполняют на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Все доходы в Отчете отражают за вычетом НДС и акцизов.[21] Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, указывают в круглых скобках (без знака «минус»).[22]

По данным, отраженным по строкам 010–100, рассчитывают сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Полученный показатель указывают по строке 140.

Сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации, в Отчете нужно отражать обособленно.[23]

Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении Отчета раскрывают доходы в соответствии с ним.[24]

Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражают обособленно.[25]

Порядок раскрытия сведений о доходах и связанных с ними расходах в бухгалтерской отчетности нормативными документами не определен. Поэтому их можно отражать:

– непосредственно в Отчете (в дополнительных строках);

– в Пояснительной записке.

Конкретный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.[26]

Некоторые виды доходов и расходов нужно приводить в отдельной таблице Отчета.

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности нужно показывать по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.[27]

Строки 141–150 и 200 Отчета предназначены для отражения расчетов по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 09 меньше кредитового оборота.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 77 меньше кредитового оборота.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции:

– со счетом 09 «Отложенные налоговые активы»;

– со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

– со счетом 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

– со счетом 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Эти данные приводятся в Отчете справочно и на расчет чистой прибыли (убытка) не влияют.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывают результат, рассчитанный по формуле: Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

(строка 190)              =              Прибыль (убыток) до налогообложения

(строка 140)              +

(–)              Отложенные налоговые активы

(строка 141)              +

(–)              Отложенные налоговые обязательства

(строка 142)              –              Текущий налог на прибыль

(строка 150)

Значения дополнительных строк, введенных после строки 150, также нужно учесть при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Показатели, имеющие отрицательные значения, вычитаются из прибыли (убытка) до налогообложения. Показатели, имеющие положительное значение, прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений), которое списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

1.5. Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Отчет об изменениях капитала по форме № 3 включает в себя:

– раздел I «Изменения капитала»;

– раздел II «Резервы»;

– раздел «Справки».

В типовой форме Отчета об изменениях капитала строки не пронумерованы. Коды строк Отчета проставляются в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеровываются самостоятельно. Так же следует поступать, если организация дорабатывает типовой бланк Отчета об изменениях капитала или разрабатывает собственную форму.[28]

В разделе I Отчета отражаются сведения об изменении:

– уставного капитала (счет 80);

– добавочного капитала (счет 83);

– резервного капитала (счет 82);

– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Раздел I состоит из двух частей. В первой части отражаются показатели за прошлый год. Во второй части – аналогичные показатели за отчетный год.

Первую часть раздела I заполняют на основании данных, которые были отражены во второй части этого раздела в Отчете об изменении капитала за прошлый год.

Вторую часть раздела I заполняют на основании данных бухучета за отчетный год.

Если в отчетном году изменились нормы законодательства или учетная политика, то у организации может возникнуть необходимость скорректировать сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженную по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года». В этом случае сумму, на которую уменьшена или увеличена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отражают ниже по строке «Изменения в учетной политике» (графа 6).

Если по состоянию на 1 января отчетного года организация проводила переоценку основных средств, ее результаты отражают по строке «Результат от переоценки объектов основных средств» (графы 4 и 6).

В строку «Остаток на 1 января отчетного года» переносят данные, отраженные по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и скорректированные (при необходимости) в связи с изменениями в учетной политике и (или) переоценкой основных средств. Показатели, отраженные по этой строке, должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса (на начало года).

Остальные строки Отчета заполняют в зависимости от вида операций, в результате которых капитал организации изменился. Если для отражения каких-либо операций в форме Отчета нет необходимых строк, добавляют их самостоятельно. Например, в форме не предусмотрены строки, для отражения:

– использования чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи, оплату путевок сотрудникам и т. д.;

– использования резервного капитала.

При составлении Отчета бухгалтер может отразить эти операции в дополнительно введенных строках.

По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражают остатки на 1 января отчетного года с учетом всех изменений. Показатели, отраженные по этой строке, должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» (на конец года).

В разделе II Отчета об изменениях капитала приводится информация о созданных организацией резервах. Все резервы подразделяются на четыре группы:

– резервы, образованные в соответствии с законодательством;

– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

– оценочные резервы;

– резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому созданному резерву нужно приводить отдельно. Сведения об изменении резерва указывают:

– за прошлый год – по строке «Данные предыдущего года»;

– за отчетный год – по строке «Данные отчетного года».

В каждой строке должны быть отражены следующие данные:

– остаток резерва на начало года – в графе 3;

– отчисления в резерв в течение года – в графе 4;

– расходы за счет резерва в течение года – в графе 5;

– остаток резерва на конец года – в графе 6.

В разделе «Справка» по строке «1) Чистые активы»  приводятся сведения о величине чистых активов по состоянию на начало и конец отчетного года. Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и ООО.[29] Для расчета чистых активов используют приложение к приказу Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

1.6. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Отчет о движении денежных средств по форме № 4 состоит из трех разделов:

– Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

– Движение денежных средств за отчетный период;

– Остаток денежных средств на конец отчетного периода.